老闆如果想從公司“借款”會計該怎麼做賬？

最近一段時間，一封關於企業向個人股東提供借款，是否需要代扣代繳個人所得稅的判例文書在財稅朋友圈被頻頻轉發。

提醒大家：企業向個人股東提供借款，需要關注其中的涉稅問題，建議企業既要準確把握涉稅處理細節，也要建立起風險管控制度，防範其中的稅務風險。

一則判例刷屏

財稅人士朋友圈

事件的起因，源自某企業2010年初向個人股東提供借款。

2010年初，博皓投資諮詢有限公司(以下簡稱博皓公司)借款給其股東蘇某300萬元、洪某265萬元、倪某305萬元，共計870萬元。上述借款均未用於博皓公司的生產經營。2012年5月，三位股東歸還了借款。

2013年2月28日，主管稅務機關對博皓公司涉嫌稅務違法行為立案稽查，於2014年2月20日作出稅務處理決定，認定博皓公司少代扣代繳174萬元個人所得稅，責令其補釦、補繳。

博皓公司認為：

雖然三位股東向其借款，但在稅務機關稅務檢查前已經歸還，三位股東並未取得所得，因此不產生納稅義務，公司也就沒有產生代扣代繳個人所得稅的義務。

稅務機關認為：

三位個人股東的借款在借款納稅年度並未歸還，且借款也未用於博皓公司的生產經營，應視為博皓公司對三位股東的利潤分配，博皓公司應當履行代扣代繳個人所得稅義務。

雙方無法達成一致，博皓公司遂提出行政複議申請，行政複議機關作出行政複議決定，維持了稅務機關關於補釦、補繳的決定。博皓公司不服，在法定期限內提起行政訴訟。一審中，人民法院維持了稅務機關行政處罰決定。博皓公司提起上訴。二審中，人民法院駁回了博皓公司上訴請求。經再審，安徽省高級人民法院作出裁定：駁回博皓公司的再審申請。

至此，本案宣告終結，博皓公司需就個人股東借款履行代扣代繳個人所得稅義務，補釦、補繳相應稅款。

老闆借款

涉稅問題引發熱議

終審判決書發佈後，儘管大家對此案存在不同觀點，但都不約而同地提到，個人股東借款的後續稅務處理問題，值得企業和個人股東共同關注。

實務中，個人股東向持股企業借款的情形並不少見。

個人股東向其投資公司借款，除非屬於抽逃出資，否則法律並不禁止。

從商事角度來看，個人股東向其投資公司獲得的借款，一般分為與經營有關和與經營無關兩種。與經營有關的借款一般包括差旅費借款、為購買商品服務暫借款等;與經營無關的借款則包括個人財務用途借款等。個人股東發生的與經營有關的借款行為，在稅法中沒有特別的規定，其借款個人及出借企業不涉及稅務處理問題。企業與其股東發生與經營無關的借款，應嚴格履行公司章程等約定的內部審批程序，界定借款行為，並關注可能產生的稅收義務。

針對個人股東發生的與經營無關的借款行為，稅務處理主要包括代扣代繳個人所得稅、針對借款利息計算繳納增值稅及附加稅費，和就借款利息收入計算繳納企業所得稅。

為了防止個人股東無限期從企業借款不歸還，財政部、國家稅務總局於2003年7月11日發佈了《關於規範個人投資者個人所得稅徵收管理的通知》(財稅〔2003〕158號，以下簡稱158號文件)，其中規定，對於個人股東從企業獲得的借款，在借款年度不歸還而又未用於生產經營，可以視為個人股東從企業取得的紅利分配，個人股東依照視為“利息、股息、紅利所得”項目計算繳納個人所得稅。此時，企業應按規定代扣代繳個人所得稅。

除了個人所得稅扣繳義務，企業向個人股東提供借款，還會涉及相關利息的稅務處理。

正常情況下，個人股東向企業獲取借款，需要支付一定的借款利息。根據《關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的規定，企業向個人股東提供借款，屬於將資金貸與他人使用而取得利息收入的貸款服務。因此，企業向個人股東收取的借款利息，應當按照規定計算繳納增值稅，並按照相關規定，繳納相應的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加。對於這筆利息收入，企業還需根據《企業所得稅法》的規定，計入應稅收入，統一申報繳納企業所得稅。

老闆如果想從公司“借款”

會計該怎麼做賬?

一般來說，這樣做不合法，除非是屬於暫時性借款、分配利潤等特殊情況。

根據《中華人民共和國稅收徵收管理法》第十七條：從事生產、經營的納稅人應當按照國家有關規定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，並將其全部賬號向稅務機關報告。

將公司基本戶的錢轉到老闆私人賬戶

上的原因是什麼？

如果是屬於向公司借款：

借：其他應收款-老闆名

貸：銀行存款

以後拿到發票，證明其用途，可以是採購物資或者其他允許列支的費用，可衝抵其他應收款。

借：管理費用/營業費用/固定資產/原材料等

貸：其他應收款

或者老闆還款：

借：銀行存款/現金

貸：其他應收款

但如果借款時間超過一年，案稅法規定會認為是對老闆個人的利潤分配，需要就該款項繳納個人所稅。

看到這裡，是不是驚出一身冷汗，財務趕緊看看自家的賬本，是不是也存在這樣的稅務風險！

老闆向公司“借錢”

稅務風險不可忽視!

送你6個善意提醒

1、公司賬面上儘量不要長期掛賬股東個人的其他應收款，股東借款的涉稅風險最大。

2、股東若是有從公司的借款掛賬，必須用途是用於公司經營，而且有證據來證明與經營有關，避免涉稅風險。

比如：在借款條或者借款協議上能夠體現出借款的用途。

3、股東若是有從公司的借款掛賬，建議早借早還，儘量不要超過一年，避免涉稅風險。

4、對於股東用於個人用的借款視為企業對個人投資者的紅利分配，

按照“利息、股息、紅利”所得項目計徵個人所得稅；對企業其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計徵個人所得稅。

5、其他應收款科目隱藏了過多的涉稅風險，因為從科目含義上看是企業經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項，並不必然與本企業生產經營活動相關，因此不要亂用其他應收款。

6、下一次面臨個人股東借款的時候，一定要注意2個問題，一個是借款用途的問題是否與經營有關；另一個是借款時間問題，不要逾期一年以上。