10.17 「稅局提醒」稅補繳了，稅務風險就隨之消失了嗎？

目前，稅務機關對企業開展納稅評估已經成為一種常態。在與稅務機關約談後，企業一般會針對風險點開展自查，如確實有稅務風險，還將進行調整並補稅。不過，納稅評估後，企業不能補稅了之，還要結合經濟業務實質，規範做好賬務調整和補充申報，並結合評估結果，就下一步如何保證賬務和稅務合規作出制度安排，系統防控潛在的稅務風險。

案例：

企業指標異常需補稅

2019年6月，主管稅務機關在對A公司進行納稅評估時發現，A公司資產負債表上的“存貨”科目餘額較大、“應收賬款”科目餘額過小而“其他應付款”科目餘額過大，有少計增值稅應稅收入的風險。根據系統風險提示，稅務機關約談了A公司。

針對異常指標，A公司財務人員作了解釋：“其他應付款”科目餘額過大的主要原因是，公司向銀行貸款300萬元，由銀行受託支付。銀行向貸款合同明確的收款人支付信貸資金後，公司將資金在不同企業和銀行間劃轉，直至無法找到貸款的痕跡，才匯回企業賬上。企業賬表上核算的“其他應付款——××客戶”科目其實是資金的過橋方，實質上應計入“短期借款——××銀行”科目。

經查，A公司按開具增值稅發票的時間確認增值稅應稅收入。一般情況下，開票時間與收款時間基本一致。不過，有一筆價值10萬元的貨物，A公司已發貨但尚未開具發票；A公司2017年12月將歷年累積的價值20萬元的殘次品，按廢料以5萬元價格出售，因價格較低而未開具發票，收入計入“其他應付款”科目中。

根據企業約談情況及證據資料，稅務機關作出了相應處理：A公司2019年3月已發貨但未開具發票的收入10萬元，應補繳增值稅1.6萬元，因業務發生在本納稅年度，暫不補繳企業所得稅。對2017年12月已銷售的殘次品銷售收入5萬元，應補繳增值稅0.85萬元，因殘次品收入小於成本，不涉及應納稅所得額的調增，不補繳企業所得稅。此外，A公司還需繳納相應的附加稅費和滯納金。

在稅務人員的幫助下，A公司開展了自查，並按照稅務機關的要求，及時補繳了稅款及相應的滯納金。

分析：

風險尚未完全消失

稅補繳了，稅務風險就隨之消失了嗎？其實不然。

作為企業，在與稅務部門約談後，針對風險點指向的經濟業務、會計處理以及稅務處理，開展自查，如確實有稅務風險，將進行調整並補稅。但是，補稅不應該是納稅評估的結束。企業只有進行相關賬務調整，補充納稅申報，才能真正地消除指標異常。

補繳稅款後，A公司補充申報了2019年3月的增值稅及相應的附加稅費。在《增值稅納稅申報表》附表一“未開具發票”欄次中填報銷售額10萬元，銷項稅額1.6萬元。同時，進行相應的賬務處理（單位：萬元，下同）。

借：應收賬款——××客戶11.6

貸：發出商品10

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1.6

待將來開票時，再衝減《增值稅納稅申報表》附表一“未開具發票”欄次的銷售額和銷項稅額，同時將相應金額從“發出商品”科目結轉至“主營業務收入”科目。

在此基礎上，A公司補充申報了2017年12月的增值稅及附加稅費。在《增值稅納稅申報表》附表一“未開具發票”欄次中銷售額填報5萬元，銷項稅額0.85萬元。因不開票，將來無需衝減該欄次。同時，進行賬務調整。

借：其他應付款——××客戶5.85

貸：以前年度損益調整5

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）0.85

同時，結轉該筆殘次品收入對應的成本。

借：以前年度損益調整20

貸：庫存商品20

最後，A公司補充申報了2017年度的企業所得稅。2017年銷售殘次品的賬務調整已確認了收入，結轉了成本，產生了虧損約15萬元，相應調整2017年度應納稅所得額。

需要注意的是，風險提示中，“其他應付款”科目餘額過大，儘管稅務部門採納了企業的解釋，並沒有要求其補稅，但這個指標異常是確實存在的。為了解決這個問題，公司還需收集與該項轉貸業務相關的所有資料，並由相關人員說明原因後作賬務調整，重新進行納稅申報表的填報。

提醒：

重視風險日常管理

將補稅的結果體現到會計賬表、納稅申報表以及金稅三期系統中，並不是簡單地記錄已補繳的稅款，而是需要還原經濟業務實質，按照業務實質重新進行準確的會計核算，並調整納稅申報。值得企業注意的是，儘管一些業務不涉及補稅，但對風險指標影響較大。針對這部分業務，企業也必須還原經濟業務實質，調整相關賬務處理。

企業還需要注意，納稅評估後的賬務調整，要與現行會計準則一致，要與稅法的有關會計核算相協調。企業在納稅評估後，發現自己確實存在錯賬的，需要進行新的賬務處理來糾正錯誤。新的賬務處理，必須符合會計原理和核算程序，反映錯賬的來龍去脈，清晰表達調賬的思路；要做到核算準確，數字可靠，正確反映企業的財務狀況和生產經營情況，並使會計期間上下期保持連續性和整體性；還要堅持平行調整，在調整總賬的同時，調整相應的明細賬戶。

賬務調整的同時，企業還要關注納稅評估後的申報調整。在規定的納稅申報期結束後，企業有可能還需要對原申報內容進行補充申報。只有賬務調整和補充申報都完成了，金稅三期系統的指標才能在以後各期計算時趨於正常。如果重新出現異常，說明存在新問題，企業應該高度重視，找出根源加以解決。

在納稅評估後，企業除了要積極舉證、補稅、調賬以外，還要結合評估結果，就下一步如何保證賬務和稅務規範作出制度安排，減少企業未來的稅務風險。特別是在日常操作中，還應充分發揮會計人員的專業判斷能力，注重按照經濟實質進行會計核算，規範會計核算制度。在簽訂經濟合同時，其結算方式、發貨、開具發票時間等應與稅法相適應，確保合規。