【政策】：《函证相关问题的关注》（浙江省注册会计师协会专业技术委员会专家提示第2号）
【关键点】： 函证 原始凭证
近年来，财务舞弊事件频发，瑞华、中勤万信等知名会计师事务所及注册会计师因审计工作未勤勉尽责接连受到监管部门的处罚。为此，浙江省注册会计师协会专业技术委员会专家提示第2号文件提醒注册会计师在年报审计实施函证程序时，需重点关注函证的完整证、函证的过程控制、回函的可靠性及替代程序等方面，以降低审计风险。
作为一名企业的财务人员，看到这些内心又有了些许不安。从审计的角度联系到会计的工作，意识到财务人员的工作不再只是业务发生后凭票入账、报税这么简单，现今的工作要求财务人员还要了解企业的运营状况，真正做到业财融合，帮助企业实现有效的资源配置。同时，记录的所有业务要经的起推敲，要过的了年度审计这道“关”，不只是要求合法，还必须要合情、合理。
那么，哪项资料可以直观反映和记录一个单位发生的业务是既合法又合情合理的呢？没错，它就是大家熟知的——“原始凭证”。但很多单位的原始凭证或多或少存在不同程度的问题。常见的有如下几方面，大家可以有针对性的进行自查，防范企业运营风险。
一、发票不合规
根据税总货便函[2017]127号文件规定：十二、增值税专用发票应按下列要求开具：
(一)项目齐全，与实际交易相符；
(二)字迹清楚，不得压线、错格；
(三)发票联和抵扣联加盖发票专用章；
(四)按照增值税纳税义务的发生时间开具。
不符合上列要求的增值税专用发票，购买方有权拒收。
但在实务中很多会计朋友拿到发票，检查单位名称、税号及金额没问题后就直接入账了，对发票上的其他项目并未过多关注，殊不知，这里却暗藏风险。比如：“规格型号”、“数量”、“单价”等未填写、开票税率有误、未在备注栏注明规定信息，这种发票存在不能抵扣增值税，且不能在企业所得税税前扣除的风险。因此，会计朋友对于收到的发票一定要仔细审核，不合格的发票及时退回重开。
二、发票项目与实际业务不符
“真发票、假业务”是很多企业的惯用做法。因发票本身没有问题，导致这样的凭证核查起来确实很有难度。实务中，企业经常会采用开具办公用品、电脑耗材、劳保用品、汽油费等内容的发票用来报销，以此来达到不缴或少缴税款的目的。
但是假的真不了，通过数据分析不难发现其中的猫腻，看看下面这家公司：
某公司报销的办公用品费用与实际办公需求不成比例。在检查某公司时注意到“办公费”金额异常，按发票项目统计后发现90%为购买打印纸的支出。为了验证，将该公司所有打印机同时打开连续打印10分钟，用10分钟打印纸的耗用数量测算出全年最大的打印纸耗用量。测算结果显示，该公司“购买”的打印纸，所有打印机24小时*365天不间断运转也消耗不完。最终发现，该公司是因招待购买高档酒水，但因业务招待费已超标，开成了打印纸来入账。
三、虚构自制原始凭证
随着国地税合并、金三系统运行，许多企业主不敢在虚开发票、私户避税等方面再做手脚，但又不想按实际利润交税，于是就在自制原始凭证方面动起了歪主意。如虚构工资表、出库单等：结账后，会计小李发现利润较高，实际税额跟老板“要求“的税额差距过大。于是，反结账，修改工资表金额、增加出库单，经过”加工“成本费用金额上了一个”档次“，税额也符合老板的”要求“。但是，税前扣除的工资费用与个税系统中申报的数据存在明显差异、因增加出库单导致账面库存与实际库存不符的情况，为公司埋下了一颗随时引爆的雷。
四、发票种类不合常理
按常理，大家平时购买一箱打印纸、出差时支付的住宿费等支出是不是都会尽力去索取增值税专用发票用来抵税呢？但是实务中某些企业取得的发票中增值税普通发票却占比很高，这其中是否存在着一些鲜为人知的秘密呢？如医药企业销售费用多数取得增值税普通发票，以会议费、业务宣传费、学术推广费、咨询费等名义进行列支，实际这部分款项则是支付给代理商、中介服务公司、销售代表的销售佣金或提成以及向医务人员支付的“好处费”。而这种药企里的“秘密”早已不再隐秘，在2019年6月，财政部就开展过2019年度医药行业会计信息质量检查工作，选取了77户医药企业开展会计信息质量检查，剖析药品从生产到销售各个环节的成本利润构成，揭示药价形成机制。因此，企业企图用原始凭证掩盖真实业务的操作并不会一直奏效，迟早会“搬起石头砸自己的脚”。
五、与发票相关的支持性文件不足
企业发生的会议费是只要取得正规发票就可以在税前扣除了吗？非也！
企业发生的与其经营活动有关的合理的会议费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。
会议费证明材料包括但不限于：合同、邀请函、会议议程、出席人员签到表、会议纪要、参会照片、支付凭证等能证明业务真实发生的一系列相关资料。
会议费要想在税前列支，有发票和附件资料还不够，企业需要证明其支出与生产经营相关，如果数额较大而无法解释，也将面临税务风险。
国家减税降费政策频出，很多企业经常会出现一方面因纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金等风险；而另一方面因对政策了解不充分，又没有用足优惠政策，多缴纳了税款。所以，财务人员要不断学习，及时掌握最新财税政策，提高自身素质，防范企业运营风险。
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