《財政部 稅務總局 海關總署關於深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)於2019年3月20日發佈,自2019年4月1日起執行。
增值稅減稅新政內容豐富,本系列文章根據上述公告內容,先逐條舉例說明增值稅一般納稅人如何進行會計處理和納稅申報,包括新增“加計抵減”增值稅處理等操作建議;最後模擬企業會計實務,以綜合案例形式解析一般企業增值稅處理全過程。
第一部分 逐條舉例
一、增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物,原適用16%稅率的,稅率調整為13%;原適用10%稅率的,稅率調整為9%。
處理原則:
增值稅稅率下調屬於稅制性減稅,稅務機關通過系統自動計算減稅額。增值稅稅率下調產生的減稅額,企業帳務無需反映,納稅申報表也無需專門填報。企業只需按照新稅率記賬、申報。
舉例(1):
安徽省鋼城機械製造有限公司,增值稅一般納稅人,2019年4月銷售自產設備10臺,開具增值稅專用發票,貨物已發出。原銷售合同於2019年1月簽訂,約定該10臺設備不含稅價款共計100萬元,增值稅16萬元。由於增值稅稅率下調,現雙方補充協議約定:不含稅價款不做調整,增值稅按照新稅率計算執行。貨款尚未收到。
稅款計算:
增值稅納稅義務發生時間在2019年4月,一般納稅人銷售貨物適用13%的稅率。
不含稅收入=1000000元。
增值稅銷項稅額=1000000×13%=130000元。
會計處理:
借:應收賬款 1130000
貸:主營業務收入 1000000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)130000
納稅申報:
《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》附表一:第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務”,“開具增值稅專用發票”第1列“銷售額”填報1000000、第2列“銷項(應納)稅額”填報130000,“合計”第9列“銷售額”填報1000000、第10列“銷項(應納)稅額”填報130000。
舉例(2):
安徽省姑熟房地產開發有限公司,增值稅一般納稅人,2019年3月簽訂商品房預售合同,預售住宅10套,含稅價格共計1100萬元,當月預收房款550萬元,開具增值稅普通發票,商品編碼為“602銷售自行開發的房地產項目預收款”,約定2019年4月交房。2019年4月,10套住宅開發完工並交付,收清尾款550萬元,開具全額增值稅普通發票,當期允許扣除的土地價款為220萬元。
稅款計算:
2019年3月:
銷售自行開發的房地產項目預收房款,增值稅納稅義務尚未發生,但要預交增值稅。
預徵稅款=預收款÷(1+適用稅率或徵收率)×3%
=5500000/(1+10%)×3%=150000元
2019年4月:
增值稅納稅義務發生時間為2019年4月,一般納稅人銷售不動產適用9%的稅率。
銷售額=11000000/(1+9%)=10091743.12元
銷項稅額=10091743.12×9%=908256.88元
當期扣除土地價款=2200000元
扣除土地價款後的銷售額=(11000000-2200000) /(1+9%)=8073394.50元
銷項稅額抵減=2200000/(1+9%)×9%=181651.38元
抵減後的銷項稅額=908256.88-181651.38=726605.50元
會計處理:
2019年3月:
借:銀行存款 5500000
貸:預收賬款 5500000
2019年4月:
1.申報預繳稅款
借:應交稅費——預交增值稅150000
貸:銀行存款 150000
2.計提銷項稅額
借:銀行存款 5500000
預收賬款 5500000
貸:主營業務收入 10091743.12
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 908256.88
3.銷項稅額抵減
借:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減) 181651.38
貸:主營業務成本 181651.38
4.結轉預繳稅款
借:應交稅費——未交增值稅15000
貸:應交稅費——預交增值稅150000
納稅申報:
2019年3月:
《增值稅預繳稅款表》:第2行銷售不動產“銷售額”填報5500000,“預徵率”填報3%,“預徵稅款”填報150000。
2019年4月:
《增值稅納稅申報表附列資料(一)(本期銷項情況明細)》:第4行“9%稅率的服務、不動產和無形資產”,“開具其他發票”第3列“銷售額”填報10091743.12、第4列“銷項(應納)稅額”填報908256.88,“合計”第9列“銷售額”填報10091743.12、第10列“銷項(應納)稅額”填報908256.88、第11列“價稅合計”填報11000000,第12列“服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額”填報2200000,“扣除後”第13列“含稅(免稅)銷售額”填報8800000、第14列“銷項(應納)稅額”填報726605.50。
《增值稅納稅申報表附列資料(三)(服務、不動產和無形資產扣除項目明細)》:第2行“9%稅率的項目”,第1列“本期服務、不動產和無形資產價稅合計額(免稅合計額)”填報11000000、第5列“本期實際扣除金額”填報2200000。
《增值稅納稅申報表附列資料(四)(稅額抵減情況表)》:第3行“銷售不動產預徵繳納稅款”,第4列“本期實際抵減稅額”填報150000。
(未完待續)
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