此次世界盃，華帝可能才是最大的贏家！華帝的營銷和市場部門可能此時正在慶功，而財務部門此時可能都快忙瘋了...
法國奪冠，上頭條的除了法國，自然是世界盃的最大贏家——華帝。
昨天，我們發佈了一篇文章《法國奪冠！華帝退款7900萬賠哭了？背後是一筆你不知道大賺的賬！》我們從會計處理方式的角度解讀華帝的此次營銷活動，引發了評論區各位大佬的熱烈討論！
今天，#華帝退購物卡#再次上熱搜，很多人認為這次營銷活動是套路！但是更多人站在華帝的一邊，畢竟人家在最初的公告裡面已經寫明瞭！
華帝一次又一次地上熱搜，不僅僅是因為很多人抱著看熱鬧的心態，更多的是因為，“法國奪冠，華帝退款”這是一場堪稱教書級的營銷活動！而在這場營銷活動中，華帝的營銷部門和財務部門走到人們的眼前！
此次華帝刷屏事件，對我們財務人來說是一場值得分析的經典案例！
華帝刷屏，CPA考試重點來了！
昨天，注會菌在推送完文章後，後臺就有很多人說：CPA考試重點來了！
我們可以大膽預測，2018年註冊會計師大題原材料很可能就是這個！還有好心的小夥伴直接指出會在哪一塊出題！
所以今年要考財管和戰略的考生要重點關注這個事件！還有就是仔細看注會菌的文章，因為真的有先例：
此外，昨天的會計處理分析中，還涉及到金融工具，今年考會計科目的同學也要十分注意。
華帝營銷的涉稅處理
昨天，我們做了關於華帝營銷活動的會計處理方式分析，很多人給注會菌留言說想看涉稅分析，今天我們也簡單地來看一下！
如果法國隊早早出局，華帝雖然可以省去退款費用，但是也不會有現在如此空前的品牌認知度，我想華帝就算付出大筆的退款費用，還是希望法國隊奪冠的。
法國隊真的在7月15號捧起大力神杯了，那麼這裡面一系列稅務問題如何處理呢？如“奪冠套餐”產品銷售的增值稅問題，“奪冠套餐”產品銷售的企業所得稅問題，退回的全款的增值稅能否衝回的問題，退回的全款能否在企業所得稅問題，收到退款的消費者是否涉及稅務問題。
一、“奪冠套餐”產品銷售的增值稅問題
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》 第十九條 增值稅納稅義務發生時間： (一)發生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。
首先華帝肯定是收到了該筆銷售款，收到是退全款的前提；其次《法國隊奪冠 華帝退全款》的聲明中，華帝將按所購“奪冠套餐”產品的發票金額退款，顯然也是已經開具了發票。該筆銷售行為增值稅納稅義務已經發生。
二、“奪冠套餐”產品銷售的企業所得稅問題
根據國家稅務總局關於確認企業所得稅收入若干問題的通知（國稅函〔2008〕875號）一、除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重於形式原則。
（一）企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：
- 商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；
- 企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯繫的繼續管理權，也沒有實施有效控制；
- 收入的金額能夠可靠地計量；
- 已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
《法國隊奪冠 華帝退全款》，收入的金額不能夠可靠地計量，還不能滿足企業所得稅收入確認的條件。
三、退回的全款的增值稅能否衝回的問題
根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
將自產、委託加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
《法國隊奪冠 華帝退全款》，相當於華帝將自產貨物無償贈送其他單位或者個人，增值稅應視同銷售，增值稅不能衝回。
四、退回的全款涉及的企業所得稅問題
《法國隊奪冠 華帝退全款》，相當於華帝將自產貨物用於宣傳推廣。
1、根據關於企業處置資產所得稅處理問題的通知（國稅函〔2008〕828號） 二、企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬於內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入：
用於市場推廣或銷售。
法國隊奪冠 華帝退全款的“奪冠套餐”產品，企業所得稅應視同銷售。
2、根據《企業所得稅法實施條例》第四十四條規定：發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，准予扣除；超過部分，准予在以後納稅年度結轉扣除。
所得稅扣除規定中的廣告費是指企業通過一定媒介和形式介紹自己所推銷的商品或所提供的服務，激發消費者的購買慾望，而支付給廣告經營者、發佈者的費用；業務宣傳費是指企業開展業務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過廣告發布者傳播的廣告性支出，包括企業發放的印有企業標誌的禮品、紀念品等。
法國隊奪冠 華帝退全款的奪冠套餐”產品，已做企業所得稅視同銷售處理，可以按照廣告及業務宣傳費在企業所得稅前限額扣除，超過部分可以結轉以後年度扣除。
五、收到全款的消費者是否涉及稅務問題
根據財政部 國家稅務總局關於企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知二、企業向個人贈送禮品，屬於下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業代扣代繳：
企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
企業贈送的禮品是自產產品（服務）的，按該產品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得。
《法國隊奪冠 華帝退全款》應該比照上述規定，按照20%的稅率繳納個人所得稅，現在款項已經在華帝賬上，可以直接代扣，避免了向消費者另要稅金的尷尬。
看了上面的涉稅處理，同學們都看懂了嗎？
華帝退全款，忙壞的是財務部門！
很多公眾號都在發華帝的這次營銷活動後，營銷和市場部門估計要樂翻了，但是財務部們估計得忙瘋了！那麼華帝退全款，會計該怎麼做賬呢？
法國隊奪冠後，華帝第一時間也公佈了退款流程。線上退還的是各大平臺的購物卡，購物卡僅限個人，在該購物平臺使用。
線下購買的，可以全款退還現金。
購買“奪冠套餐”消費者當然樂開了花。那麼華帝這波營銷究竟有多大的成本？
一、消費者購買時
消費者購買套餐是儘管是附條件的銷售，但該項銷售不影響產品的退回，隻影響期後的激勵或者說補償。
還好，銷售和獎勵是分兩個月度，獎勵月份就更明確是屬於無償贈與。
1、銷售時，華帝股份確認銷售收入。
先確認收入，再全款退，可否暫時不確認收入？
當然不行，且不論預測法國隊是否能贏，只要發生了商品風險報酬和控制權的轉移，就必須確認收入。
在6月份，華帝需要確認收入，並納稅申報。
二、退全款
線上“退全款”是將購入的預售卡無償送給消費者，這裡的消費者是特定群體——購買“奪冠套餐”消費者。因此，不符合“買就送”，“買某送某”的促銷行為，促銷是全體消費者的。只能算作是單項，附條件（雙方均無法左右）的贈送行為。
該項贈送企業所得稅前不得扣除，同時還需要代扣代繳個人所得稅。
線下“退全款”是直接返還現金。
該項支出，無法取得合法票據，不能在企業所得稅前列支。
也有不少財會人士提出，按國際會計準則，可以將該項對賭行為，確認交易性金融負債，對沖營業收入。但可惜的是，我們國家企業會計準則儘管趨同國際會計準則，但不執行國際會計準則。華帝股份顯然也不具有發行彩票的資質，該項行為也涉嫌賭博。賭博可是違法的，還想入賬？
由此可見，儘管華帝此次營銷非常成功，稅務成本也是非常之高。該繳納的增值稅一分不少，退的全款也只能作為非公益性捐贈支出，不能在企業所得稅稅前列支。
真如報道所稱，活動期間的“奪冠套餐”銷售7900萬元，真實的成本就將達到7900萬元貨款/捐贈+7900×25%=1975萬元企業所得稅納稅調整增加，合計9875萬元的營銷成本。近億元的成本支出，世界盃期間天天霸佔頭條，看來還是一招奇招。
華帝退全款，背後的財務總監是誰？
此次華帝的營銷活動刷屏，很多人好奇華帝的營銷總監是誰？而我們財務人想知道的是敢擔責任的財務總監又是誰呢？
注會菌在網上搜集了一下資料，發現了這樣一張聘用書：
公告顯示，在2018年6月8日華帝決定將何淑嫻被聘為新財務總監。注會菌並沒有找到何淑嫻女士的照片，但是在京東618營銷活動前夕更換財務總監，這個舉動確實耐人尋味。不過注會菌相信在何女士正式走馬上位之前，肯定參與到這次營銷活動之中。繼續扒這位財務總監的經歷，從簡短的描述中也能看出她的傳奇！
何淑嫻，女，1973年出生，大專學歷 ，總會計師、AAIA 國際會計師。歷任中國建設銀行小欖支行財務部會計、辦事處網點主任；中山市小欖鎮生產力促進中心財務總監；中山市優加電器有限公司財務經理；中山百得廚衛有限公司財務總監。
40多歲便成為銷售額幾十億的上市公司額財務總監，還參與了這樣一個堪稱教科書級別的營銷活動，說她是傳奇女子應該一點也不過分吧！
無論是從營銷層面，還是從財務層面，“法國奪冠，華帝退全款”這都是一個值得深入學習的案例。當然，對我們財務人以及CPA考生來說，這更是一個值得深究的案例。現在趕緊看，誰知道之後的考試會不會用到呢？
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