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我一朋友王某與張某共同投資成立了一家有限責任公司，各自持有50%的股份。日前，經雙方協商，朋友擬將20%的股份轉讓給張某。請問，現行個人所得稅是如何規定的, 股東之間互相轉讓股權應當如何作價、如何納稅?
根據«國家稅務總局關於發佈的公告»(國家稅務總局公告2014年第67號)第四條規定，個人轉讓股權，以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用後的餘額為應納稅所得，按“ 財產轉讓所得”繳納個人所得稅。合理費用是指股權轉讓時按照規定支付的有關稅費。
«個人所得稅法»第三條規定, 特許權使用費所得，利息、股息、 紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。股權轉讓應繳納的個人所得
稅計算公式為:股權轉讓收入 –股權原值-合理費用）×20%
自然人股東之間相互轉讓所投資企業股權(份)取得所得,應當按照市場價格計算並確定計稅依據。但實踐中,自然人轉讓股權多是私下交易，往往通過簽訂虛假合同規避個人所得稅。對此, 67號公告“第二章股權轉讓收入的確認”第十條第十一條規定，股權轉讓收入應當按照公平交易原則確定。申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可以核定股權轉讓收入。
股權轉讓計稅依據明顯偏低的判定方法如下:
①申報的股權轉讓收入低於股權對應的淨資產份額的。其中,被投資企業擁有土地使用權、房屋、房地產企業未銷售房產、知識產權、 探礦權、 採礦權、股權等資產的，申報的股權轉讓收入低於股權對應的淨資產公允價值份額的;
②申報的股權轉讓收入低於初始投資成本或低於取得該股權所支付的價款及相關稅費的;
③申報的股權轉讓收入低於相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓收入的;
④申報的股權轉讓收入低於相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓收入;
⑤不具合理性的無償讓渡股權或股份;
⑥主管稅務機關認定的其他情形.
對以下情況的股權轉讓價格偏低屬於有正當理由,可以按照股權交割價格確認:
①能出具有效文件，證明被投資企業因國家政策調整,，生產經營受到重大影響，導致低價轉讓股權;
②繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關係證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或
贍養人;
③相關法律、 政府文件或企業章程規定, 並有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓
;④股權轉讓雙方能夠提供有效證據證明其合理性的其他合理情形.
對於自然人轉讓股權價格明顯偏低且無正當理由的個人所得稅核定,主管稅務機報依次按照下列方法核定股權轉讓收入:
1淨資產核定法。股權轉讓收入按照每股淨資產或股權對應的淨資產份額核定。被投資企業擁有土地使用權、房屋、房地產企業未銷售房產、知識產權、 探礦權、 採礦權、股權等資產佔企業總資產比例超過20%的,主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告核定股權轉讓收入。 6個月內再次發生股權轉讓且被投資企業淨資產未發生重大變化的，主管稅務機關可參照上一次股權轉讓時被投資企業的資產評估報告核定此次股權轉讓收入。
2.類比法.參照相同或類似條件下同一企業同股東或其他股東股權轉讓收入核定；參照相同或類似條件下同類行業企業股權轉讓收入核定。
3.其他合理方法。主管稅務機採用以上方法核定股權轉讓收入存在困難的，可採取其他合理方法核定。
關子股權原值的確認問題，在67號公告中根據股權取得方式的不同，規定了不同的原值確認方法:
①以現金出資方式取得的股權， 按照實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值;
②以非貨幣性資產出資方式取得的股權，按照稅務機關認可或核定的投資入股時非貨幣性資產價格與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值
;③通過無償讓渡方式取得股，具備«股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行) »第十三條第(二)項所列情形的， 按取得股權發生的合理稅費與原持有人的股權原值之和確認股權原值；
④被投資企業以資本公積、盈餘公積、 未分配利潤轉增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉增額和相關稅費之和確認其新轉增股本的股權原值;
⑤除以上情形外,由主管稅務機關按照避免重複徵收個人所得稅的原則合理確認股權原值。股權轉讓人已被主管稅務機關核定股權轉讓收入並依法徵收收個人所得稅的，該股權受讓人的股權原值以取得股權時發生的合理稅費與股權轉讓人被主管稅務機關核定的股權轉讓收入之和確認。
例如： 2017年李某出資300萬元、劉某出資200萬元合夥共同組建一家商貿公司，各佔比例分別為60%與40%。 2018年， 雙方協商, 將各自所佔比例調整為50%。按照公平交易價格計算,李某轉讓10%股權的價格為150萬元。股權轉讓過程中支付的印花稅等稅費暫不考慮。由此計算李某股權轉讓得應數的個人所得稅:
(股權轉讓收入-股權原值-合理費用) x20%
= (150-500x 10%) x20%=20(萬元).
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