建築業增值稅最新政策梳理彙總！（截止2018年上半年）【財稅|收藏】

依據2018年3月28日國務院常務會議決定，從2018年5月1日起，將製造業等行業增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建築、基礎電信服務等行業及農產品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。

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4月20日出臺國家稅務總局公告第11號，4月28日出臺財稅37號，本文重新梳理建築業增值稅最新政策。

【建築業增值稅文件梳理】

1．《財政部、國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（2017-03-23 財稅〔2016〕36號）

2．《財政部 國家稅務總局關於部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法徵收增值稅政策的通知》（2009-01-19 財稅[2009]9號）

3．《國家稅務總局關於發佈〈納稅人跨縣（市、區）提供建築服務增值稅徵收管理暫行辦法〉的公告》（2016-03-31 國家稅務總局公告 2016年第17號）

4．《國家稅務總局關於優化相關制度和辦理程序的意見》（2016-07-06 稅總髮〔2016〕106號）

5．《國家稅務總局關於在境外提供建築服務等有關問題的公告》（2016-11-04 國家稅務總局公告2016年第69號）

6．《財政部 國家稅務總局關於明確金融 房地產開發 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（2016-12-21 財稅[2016]140號）

7．《國家稅務總局關於進一步明確營改增有關征管問題的公告》（2017-04-20國家稅務總局公告2017年第11號）

8．《財政部 國家稅務總局關於簡併增值稅稅率有關政策的通知》（2017-04-28財稅〔2017〕37號）

一、徵稅對象、徵稅地域和納稅人

（一）徵稅對象

建築服務，是指各類建築物、構築物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建築服務。

1．工程服務。

工程服務，是指新建、改建各種建築物、構築物的工程作業，包括與建築物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業，以及各種窯爐和金屬結構工程作業。

2．安裝服務。

安裝服務，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄杆的裝設工程作業，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。

3．修繕服務。

修繕服務，是指對建築物、構築物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業。

4．裝飾服務。

裝飾服務，是指對建築物、構築物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業。

物業服務企業為業主提供的裝修服務，按照“建築服務”繳納增值稅。

5．其他建築服務。

其他建築服務，是指上列工程作業之外的各種工程作業服務，如鑽井（打井）、拆除建築物或者構築物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建築物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括岩層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業。

納稅人將建築施工設備出租給他人使用並配備操作人員的，按照“建築服務”繳納增值稅。

（二）徵稅地域

境外單位或者個人發生的下列行為不屬於在境內銷售服務或者無形資產：向境內單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建築服務、工程監理服務。

（三）納稅人

在境內銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。

單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營並由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

自2017年5月1日起，建築企業與發包方簽訂建築合同後，以內部授權或者三方協議等方式，授權集團內其他納稅人（以下稱“第三方”）為發包方提供建築服務，並由第三方直接與發包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅並向發包方開具增值稅發票，與發包方簽訂建築合同的建築企業不繳納增值稅。發包方可憑實際提供建築服務的納稅人開具的增值稅專用發票抵扣進項稅額。

二、稅率、徵收率和計稅方法

（一）稅率、徵收率

提供建築服務：稅率11%，徵收率3%。

納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者徵收率的，應當分別核算適用不同稅率或者徵收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

上述從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，併兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。

自2017年5月1日起，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建築、安裝服務，不屬於《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發）第四十條規定的混合銷售，應分別核算貨物和建築服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者徵收率。

一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

納稅人對安裝運行後的電梯提供的維護保養服務，按照“其他現代服務”繳納增值稅。

（二）一般計稅方法（抵扣法）

一般納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產，採用抵扣計稅方法，另有規定的除外。應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額後的餘額。應納稅額計算公式：

應納增值稅＝當期銷項稅額―當期進項稅額

當期銷項稅額小於當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

（三）簡易計稅方法（簡易法）

1．小規模納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產，按照簡易計稅方法計算應納稅額。

一般納稅人特定銷售，按照或者選擇簡易計稅方法計算應納稅額。

簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅徵收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額＝銷售額×徵收率

增值稅屬於價外稅，銷售額不含增值稅。簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人採用銷售額和應納稅額合併定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋徵收率）

2．一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%徵收率計算繳納增值稅：

（1）建築用和生產建築材料所用的砂、土、石料。

（2）以自己採掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

（3）商品混凝土（僅限於以水泥為原料生產的水泥混凝土）。

3．一般納稅人以清包工方式提供的建築服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建築服務，是指施工方不採購建築工程所需的材料或只採購輔助材料，並收取人工費、管理費或者其他費用的建築服務。

4．一般納稅人為甲供工程提供的建築服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行採購的建築工程。

5．一般納稅人為建築工程老項目提供的建築服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建築工程老項目，是指：

（1）《建築工程施工許可證》註明的合同開工日期在2016年4月30日前的建築工程項目；

（2）《建築工程施工許可證》未註明合同開工日期或者未取得《建築工程施工許可證》，但建築工程承包合同註明的開工日期在2016年4月30日前的建築工程項目。

三、銷售額

（一）銷售額

銷售額，是指納稅人（包括一般納稅人和小規模納稅人）銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：

1．代為收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費。

（1）由國務院或者財政部批准設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批准設立的行政事業性收費；

（2）收取時開具省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據；

（3）所收款項全額上繳財政。

2．

（二）差額徵稅

試點納稅人提供建築服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額為銷售額。

試點納稅人按照上述規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。

四、進項稅額抵扣

（一）准予抵扣

適用一般計稅方法的原增值稅一般納稅人和試點增值稅一般納稅人，下列進項稅額准予從銷項稅額中抵扣：

1．從銷售方取得的增值稅專用發票（含機動車銷售統一發票，下同）上註明的增值稅額。

2．從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上註明的增值稅額。

3．從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上註明的增值稅額。

4．自2017年7月1日起，除另有規定外，納稅人購進農產品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上註明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%徵收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上註明的金額和11%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農產品銷售發票或收購發票的，以農產品銷售發票或收購發票上註明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

營業稅改徵增值稅試點期間，納稅人購進用於生產銷售或委託受託加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變。

5．自2016年5月1日起，增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發票（不含財政票據，下同）上註明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

高速公路通行費可抵扣進項稅額＝高速公路通行費發票上註明的金額÷（1＋3%）×3%

一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額＝一級公路、二級公路、橋、閘通行費發票上註明的金額÷（1＋5%）×5%

通行費，是指有關單位依法或者依規設立並收取的過路、過橋和過閘費用。

6．納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（二）不得抵扣

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

1．用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用於上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬於個人消費。

2．非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

3．非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

4．非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。

5．非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬於不動產在建工程。

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、黴爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷燬、拆除的情形。

6．購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、諮詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

7．財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

（三）不動產分次抵扣

1．適用一般計稅方法的納稅人，2016年5月1日後取得並在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日後取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，屬於不動產在建工程。

融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建築物、構築物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。

2．納稅人2016年5月1日後購進貨物和設計服務、建築服務，用於新建不動產，或者用於改建、擴建、修繕、裝飾不動產並增加不動產原值超過50%的，其進項稅額分2年從銷項稅額中抵扣。

不動產原值，是指取得不動產時的購置原價或作價。

上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建築裝飾材料和給排水、採暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

五、預繳增值稅

單位和個體工商戶，跨縣（市、區）提供建築服務，向建築服務發生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。其他個人提供建築服務，向建築服務發生地主管國稅機關申報納稅。

（一）適用範圍

納稅人（不包括其他個人）跨縣（市、區）提供建築服務，應按照規定的納稅義務發生時間和計稅方法，向建築服務發生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

所稱跨縣（市、區）提供建築服務，是指單位和個體工商戶（以下簡稱納稅人）在其機構所在地以外的縣（市、區）提供建築服務。

自2017年5月1日起，納稅人在同一地級行政區範圍內跨縣（市、區）提供建築服務，不適用《納稅人跨縣（市、區）提供建築服務增值稅徵收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號印發）。

納稅人在同一直轄市（北京、上海、天津、重慶）、計劃單列市（大連、青島、寧波、廈門、深圳）範圍內跨縣（市、區）提供建築服務的，由直轄市、計劃單列市國家稅務局決定是否適用本規定。

（二）計算公式

1．一般納稅人跨縣（市、區）提供建築服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額，按照2%的預徵率計算應預繳稅款；以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。

適用一般計稅方法計稅的，計算公式為：

應預繳稅款＝（全部價款和價外費用―支付的分包款） ÷（1＋11%）×2%

應納增值稅＝全部價款和價外費用÷（1＋11%）×11%―進項稅額

2．一般納稅人跨縣（市、區）提供建築服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額，按照3%的徵收率計算應預繳稅款；以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額為銷售額，按照3%的徵收率計算應納稅額。

3．小規模納稅人跨縣（市、區）提供建築服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額，按照3%的徵收率計算應預繳稅款；以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額為銷售額，按照3%的徵收率計算應納稅額。

適用簡易計稅方法計稅的，計算公式為：

應預繳稅款＝（全部價款和價外費用―支付的分包款） ÷（1＋3%）×3%

應納增值稅＝（全部價款和價外費用―支付的分包款） ÷（1＋3%）×3%

納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額為負數的，可結轉下次預繳稅款時繼續扣除。

納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。

納稅人跨縣（市、區）提供建築服務，向建築服務發生地主管國稅機關預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。

納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。

（三）扣除憑證

納稅人按照上述規定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證，否則不得扣除。

上述憑證是指：

1．從分包方取得的2016年4月30日前開具的建築業營業稅發票。

上述建築業營業稅發票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

2．從分包方取得的2016年5月1日後開具的，備註欄註明建築服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票。

3．國家稅務總局規定的其他憑證。

（四）徵收管理

1．小規模納稅人跨縣（市、區）提供建築服務，不能自行開具增值稅發票的，可向建築服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發票。

2．對跨縣（市、區）提供的建築服務，納稅人應自行建立預繳稅款臺賬，區分不同縣（市、區）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關內容，留存備查。

3．納稅人跨縣（市、區）提供建築服務預繳稅款時間，按照規定的納稅義務發生時間和納稅期限執行。

4．納稅人跨縣（市、區）提供建築服務，在向建築服務發生地主管國稅機關預繳稅款時，需填報《增值稅預繳稅款表》，並出示以下資料：

（1）與發包方簽訂的建築合同複印件（加蓋納稅人公章）；

（2）與分包方簽訂的分包合同複印件（加蓋納稅人公章）；

（3）從分包方取得的發票複印件（加蓋納稅人公章）。

5．納稅人跨縣（市、區）提供建築服務，按照本辦法應向建築服務發生地主管國稅機關預繳稅款而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構所在地主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收徵收管理法》及相關規定進行處理。

納稅人跨縣（市、區）提供建築服務，未按照本辦法繳納稅款的，由機構所在地主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收徵收管理法》及相關規定進行處理。

六、稅額減免

境內的單位和個人銷售的下列服務和無形資產免徵增值稅，但財政部和國家稅務總局規定適用增值稅零稅率的除外：工程項目在境外的建築服務。

工程總承包方和工程分包方為施工地點在境外的工程項目提供的建築服務，均屬於工程項目在境外的建築服務。

境內的單位和個人為施工地點在境外的工程項目提供建築服務，按照《國家稅務總局關於發佈〈營業稅改徵增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第29號）第八條規定辦理免稅備案手續時，凡與發包方簽訂的建築合同註明施工地點在境外的，可不再提供工程項目在境外的其他證明材料。

七、徵收管理

（一）納稅義務發生時間

納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產並收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

納稅人銷售服務、無形資產或者不動產收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成後收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

納稅人提供建築服務、租賃服務採取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

納稅人提供建築服務，被工程發包方從應支付的工程款中扣押的質押金、保證金，未開具發票的，以納稅人實際收到質押金、保證金的當天為納稅義務發生時間。

（二）納稅地點

1．固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批准，可以由總機構彙總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

屬於固定業戶的納稅人，總分支機構不在同一縣（市），但在同一省（自治區、直轄市、計劃單列市）範圍內的，經省（自治區、直轄市、計劃單列市）財政廳（局）和國家稅務局批准，可以由總機構彙總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。

2．固定業戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，並向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補徵稅款。

延長建築安裝行業納稅人《外管證》有效期限。《外管證》有效期限一般不超過180天，但建築安裝行業納稅人項目合同期限超過180天的，按照合同期限確定有效期限。

3．其他個人提供建築服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建築服務發生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。

（三）徵稅部門

增值稅由國家稅務局負責徵收。進口貨物的增值稅由海關代徵。納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的增值稅，國家稅務局暫委託地方稅務局代為徵收。

（四）發票管理

提供建築服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備註欄註明建築服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。

國稅機關為跨縣（市、區）提供不動產經營租賃服務、建築服務的小規模納稅人（不包括其他個人），代開增值稅發票時，在發票備註欄中自動打印“YD”字樣。

增值稅納稅人購買貨物、勞務、服務、無形資產或不動產，索取增值稅專用發票時，須向銷售方提供購買方名稱（不得為自然人）、納稅人識別號或統一社會信用代碼、地址電話、開戶行及賬號信息，不需要提供營業執照、稅務登記證、組織機構代碼證、開戶許可證、增值稅一般納稅人登記表等相關證件或其他證明材料。

為進一步優化納稅服務，加強發票管理，稅務總局依託增值稅發票管理新系統開發了增值稅發票查驗平臺。經過前期試點，系統運行平穩，稅務總局決定自2017年1月1日起啟用全國增值稅發票查驗平臺。取得增值稅發票的單位和個人可登陸全國增值稅發票查驗平臺（https://inv-veri.chinatax.gov.cn），對新系統開具的增值稅專用發票、增值稅普通發票、機動車銷售統一發票和增值稅電子普通發票的發票信息進行查驗。

（五）開展建築業小規模納稅人自行開具專用發票試點

自2017年6月1日起，將建築業納入增值稅小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點範圍。月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的建築業增值稅小規模納稅人（以下稱“自開發票試點納稅人”）提供建築服務、銷售貨物或發生其他增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發票的，通過增值稅發票管理新系統自行開具。

自開發票試點納稅人銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發票的，仍須向地稅機關申請代開。

自開發票試點納稅人所開具的增值稅專用發票應繳納的稅款，應在規定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報納稅。在填寫增值稅納稅申報表時，應將當期開具增值稅專用發票的銷售額，按照3%和5%的徵收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》（小規模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”的“本期數”相應欄次中。

—網絡整理

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