編者按 根據全國稅務工作會議的部署，2019年要繼續聯合有關部門打擊“假出口”。那麼，對出口企業來說，有哪些涉稅“雷區”需要避開？北京華稅律師事務所主任劉天永，結合服務相關客戶的經驗，總結了
出口外貿企業應注意避開的五大涉稅“雷區”，請出口企業注意。
CFP 圖
從當前經濟和對外貿易環境來說，出口企業在用好各項促進外貿的利好措施的同時，應增強稅務風險防控意識，提前做好應對工作，避免踏進“雷區”。根據長期服務客戶的經驗，筆者梳理了出口企業應注意防範的五大稅務風險點，供讀者參考。
風險點1 發票管理不規範
惡意虛開增值稅專用發票，或取得失控發票或異常憑證，將給出口企業帶來極大的稅務風險。
通常，騙稅企業實施出口騙稅，往往需要先取得虛開的增值稅專用發票。因此，查處虛開，是稅務機關實現騙稅行為全鏈條打擊的必要環節。
發票管理不規範，給出口企業帶來的負面影響很大。出口企業如果惡意虛開騙稅，將面臨罰款、停止出口退稅權等處罰；如果發生2次涉稅違法行為，此後其出口的貨物、勞務和服務，還將面臨不得適用免稅政策等法律後果。如果企業以取得的虛開發票為憑證申報了出口退稅，這些企業的出口貨物，很有可能被主管稅務機關認定為不適用增值稅退（免）稅政策，應視同內銷繳納增值稅。
不僅如此，如果上游供應商被列為非正常戶或走逃失聯，外貿企業所取得的增值稅專用發票，還將被列為失控發票或異常憑證。這很有可能導致外貿企業不能申報退稅，給企業帶來風險。
風險點2 假自營、真代理
外貿企業以自營的名義進行出口，所產生的法律後果將由自己承擔。如果被認定為“假自營、真代理”，企業將難以通過行政救濟途徑進行權利的救濟。
實務中，出口退稅領域的業務模式，主要有自營出口、委託代理出口、外貿綜服代辦退稅三種。為了預防騙取出口退稅這一違法犯罪行為的發生，主管稅務機關一般要求企業嚴格按照正常的貿易程序開展出口業務，禁止以“假自營、真代理”方式出口並申報退稅。
從形式上看，外貿企業以自營名義出口，所簽訂的購銷合同、所開具的增值稅專用發票、報關單和收匯憑證等證明資料，顯示的相關主體均是該企業。在稅收徵管中，稅務機關一般以“誰出口、誰收匯、誰退稅、誰負責”為原則。因此，如果稅務機關作出了追繳出口退稅款、暫不辦理、視同內銷徵稅等決定，那麼，這些不利後果通常都將由名義上的出口方來承擔。即使有真實的貨物和出口貿易，不存在騙稅的行為，但如果被稅務機關認定為“假自營、真代理”，外貿企業也難以通過行政救濟途徑進行權利的救濟，只能通過民事救濟途徑向委託方企業進行追償。
為避免潛在的稅務風險，建議出口企業按照出口退稅管理的規定申報退稅，保證貨物真實交易和出口。
風險點3 “產能不足”涉嫌虛開
如果生產企業或外貿企業的供應商被稅務機關認定為“產能不足”，生產企業出口自產貨物，或外貿企業以自營名義從上游供應商採購貨物並出口，將無法辦理出口退稅，甚至可能需要視同內銷，繳納增值稅。
生產企業出口自產貨物，或外貿企業以自營名義從上游供應商採購貨物並出口，常會遇到稅務機關的函調。如果生產企業或外貿企業供貨商，被認定為生產設備、工具不能生產其所出口的貨物，也就是說，生產企業或供貨企業被稅務機關認定“產能不足”，則生產企業和外貿企業很有可能面臨虛開嫌疑。這種情況下，企業所出口的貨物很有可能不能辦理出口退稅，甚至需要視同內銷，繳納增值稅。
這種情況下，對出口企業，尤其是外貿企業來說，謹慎選擇供應商，核查其生產能力，並關注交易過程的動態追蹤，就顯得尤為關鍵。
風險點4 未履行合規性審查義務
外貿綜服企業需按規定履行合規性審查義務。如果代辦退稅的出口業務發生了涉稅違法違規情形，外貿綜服企業或將面臨稅務機關的相應處罰。
外貿綜服作為我國貿易新形態，得到了國家的政策支持。《國家稅務總局關於調整完善外貿綜合服務企業辦理出口貨物退（免）稅有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第35號）明確了外貿綜服“代理”服務的業務實質，明確了出口退稅責任主體。同時，上述公告規定，外貿綜服企業應建立代辦退稅內部風險管控制度，並履行代辦退稅內部風險管控職責，嚴格審核委託代辦退稅的生產企業生產經營情況、生產能力及出口業務的真實性。如果代辦退稅的出口業務發生了涉稅違法違規情形，外貿綜服企業或將面臨稅務機關的相應處罰。
筆者建議外貿綜服企業，按規定建立健全的風險防控機制，合規履行代辦退稅審查義務，並正確辦理代辦退稅資格備案。
風險點5 備案單證虛假或不齊
實務中，不少出口企業往往不重視單證的備案和出口文件的存檔管理，對出口退稅單證備案規定認識不到位，進而導致備案單證虛假或不齊，被稅務機關追繳稅款和滯納金。
根據《財政部、國家稅務總局關於出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）和《國家稅務總局關於發佈〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第24號）等稅收規範性文件的規定，出口企業應在申報出口退（免）稅後15日內，將購貨合同、出口貨物裝貨單、出口貨物運輸單據，按申報退（免）稅的出口貨物順序，填寫《出口貨物備案單證目錄》，註明備案單證存放地點，以備主管稅務機關核查。
實務中，不少出口企業往往不重視單證的備案和出口文件的存檔管理，對出口退稅單證備案規定認識不到位，進而導致備案單證虛假或不齊。筆者所服務的客戶中，因單證不齊或單證虛假，被稅務機關追繳稅款和滯納金，甚至罰款的出口企業有很多。出口企業應高度重視備案單證管理。
作者：劉天永，北京華稅律師事務所主任、全國律協財稅法專業委員會副主任兼秘書長
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