臨近年報披露期截止日，除了監管部門、交易所對上市公司年報內容予以高度關注外，中國註冊會計師協會（中注協）更為今年的年報審計工作“操碎了心”。
近日，中注協網站信息顯示，中注協約談江蘇蘇亞金誠會計師事務所，提示臨近年報披露日期更換會計師事務所的上市公司年報審計風險。券商中國記者注意到，這已是中注協今年以來第8次公佈約談事務所信息，提示風險內容覆蓋多個方面。
此外，中注協數據顯示，截至4月12日，已有4家上市公司被出具保留意見審計報告。分別為*ST尤夫、幸福藍海、遠大控股和*ST巴士。
中注協提示關注舞弊風險
中注協網站4月19日消息，中注協於4月10日約談江蘇蘇亞金誠會計師事務所，提示臨近年報披露日期更換會計師事務所的上市公司年報審計風險。
中注協相關負責人指出，個別上市公司臨近年報披露日期更換會計師事務所，引起市場廣泛關注。中注協提示會計師事務所和註冊會計師在執業過程中重點關注以下方面：
一是關注舞弊風險。註冊會計師應始終保持職業懷疑態度，充分考慮管理層凌駕於內部控制之上的可能性，有效識別、評估和應對由於舞弊導致的重大錯報風險，實施有針對性的審計程序；同時，註冊會計師還應關注公司是否存在違反法律法規行為以及需要關注的內部控制缺陷。
二是加強與前任註冊會計師溝通。重點關注前任註冊會計師是否與管理層在重大會計和審計等問題上存在意見分歧、是否存在審計範圍受到限制等情況；此外，註冊會計師還應關注上市公司更換審計機構前後發佈的業績預告、業績快報以及其他與財務報告相關的公告內容，瞭解上市公司更換會計師事務所的真正原因，謹慎評估重大錯報風險。
三是確保審計資源投入。會計師事務所應當組建具有豐富行業經驗和較強勝任能力的審計項目組，安排具有豐富審計經驗、足夠勝任能力的項目合夥人，指派具有恰當經驗的質量控制複核人，切不可因審計時間、審計成本的壓力影響審計質量。
券商中國記者發現，對於上市公司頻繁更換會計師事務所、審計期間更換事務所、臨近年報披露期更換事務所行為，中注協已多次提示風險。
2月20日，中注協書面約談中審眾環會計師事務所，提示臨近會計期末更換會計師事務所的上市公司年報審計風險。中注協稱，近年來，部分上市公司頻繁變更年報審計機構，個別上市公司甚至在臨近會計期末或年報審計期間更換會計師事務所，審計風險較高。註冊會計師應嚴格執行承接客戶的審批程序、重視對期初餘額和內部控制的審計、關注以前年度審計意見、強化項目質量控制複核。
4月3日，中注協再次提示臨近年報披露截止日承接的上市公司審計風險。中注協相關負責人電話約談瑞華會計師事務所首席合夥人，對其臨近年報披露截止日新承接的湖北仰帆控股股份有限公司（股票簡稱ST仰帆）2018年年報審計業務，進行風險提示。
此外，中注協還就存在近三年實施重大資產重組、大幅計提商譽減值、債務違約風險較高的上市公司、短期內預告業績大幅變動等問題的上市公司年報審計風險進行提示，並強調了上市商業銀行年報審計風險防範，對大華、大信、立信、信永中和等會計師事務所進行約談，合計約談次數多達8次。
頻繁變更審計機構需警惕
正如中注協所言，上市公司臨近年報披露截止日變更會計師事務所，已經引起市場廣泛關注。
券商中國記者查詢上市公司公告發現，今年以來已有貴研鉑業、中炬高新、ST仰帆、新疆眾和等二十餘家上市公司發佈更換會計師事務所或更換審計機構公告。其中，大部分公司稱由於前事務所已連續多年提供審計服務，“為繼續保持公司審計工作的客觀性與公允性”，需要更換會計師事務所。
除此之外，也有上市公司將變更原因歸於會計師事務所方面。例如，ST大控即在變更公告中稱，原審計機構中喜會計師事務所(特殊普通合夥)由於近期業務擴張，項目增多及2018年年報期間審計業務繁忙，無法派出足夠的有專業勝任能力的審計人員為公司提供審計服務，無法保證在公司指定時間內完成2018年年度審計工作。經雙方協商，中喜不再承擔公司2018年度審計工作。
值得注意的是，在2017年年報中，中喜會計師事務所為ST大控出具了保留意見的審計報告。形成保留意見的基礎包括：無法判斷預付賬款合同有效性、投資者訴訟案件法院判決結果與預測金額不一致等。
中注協數據顯示，截至2019年4月12日，共有38家事務所向中注協報備了上市公司財務報表審計機構變更信息，涉及上市公司298家。對於變更原因，有168家表示，是因前任事務所提供審計服務年限較長或聘期屆滿；有61家表示，是因上市公司發展需要或重大資產重組；有39家表示，是上市公司根據集團、控股股東要求或政府部門規定進行輪換。
業內人士表示，對於業績較差且多次變更會計師事務所的上市公司需引起注意。有些上市公司往往通過頻繁更換會計師事務所來掩蓋賬目問題，這其中也包括個別上市公司由於風險較高而導致會計師事務所不願繼續進行審計工作，或無法就審計事項達成一致。
對於臨近披露時點更換會計師事務所這一問題，交易所也進行跟蹤問詢。例如，在2月21日文化長城發佈變更會計師事務所公告後，2月25日深交所即發出問詢函。問詢函中要求文化長城說明，距年報披露不足兩個月的情況下，更換會計師事務所能否及時高質完成審計工作，年報能否按時披露，並要求對更換事務所的原因進行核實。
4家上市公司被出具保留意見
距離2018年報披露截止日已經不遠，上市公司的財務審計工作進行如何？
中注協數據顯示，截至2019年4月12日，40家事務所共為1482家上市公司出具了財務報表審計報告。其中，滬市主板675家，深市主板227家，中小企業板331家，創業板249家。
從審計報告意見類型看，有1478家被出具了無保留意見審計報告（其中，12家被出具了帶持續經營事項段的無保留意見審計報告，4家被出具了帶強調事項段的無保留意見審計報告），有4家上市公司被出具保留意見審計報告。
對比去年情況來看，2017年共有25家會計師事務所對53家上市公司2017年年報出具了非無保留意見財務報表審計報告。其中，36家為保留意見，17家為無法表示意見。其中，近兩年以來在市場上頻繁引起熱議的“問題公司”，如樂視網、*ST信通、*ST保千等，均榜上有名。
保留意見、否定意見或無法表示意見，均屬於會計準則中非無保留意見的類別。根據《中國註冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發表非無保留意見（2016年12月23日修訂）》，當出現以下兩種情形時，註冊會計師將發表非無保留意見：根據獲取的審計證據，得出財務報表整體存在重大錯報的結論；無法獲取充分、適當的審計證據，不能得出財務報表整體不存在重大錯報的結論。
目前4家被出具保留意見的上市公司分別為：*ST尤夫、幸福藍海、遠大控股和*ST巴士。
1*ST尤夫——利安達會計師事務所
形成保留意見的基礎內容：2017年以及2018年1月期間，尤夫股份公司及其子公司與3家上海公司開展大宗貿易，向上述公司預付貿易款餘額為10.89億元。2018年1月31日後，尤夫股份公司未收到貨物也未收到退款。截止報告日，上海垚闊企業管理中心（有限合夥）已經受讓或承諾受讓上述債權。會計師認為，無法取得充分、適當的審計證據以判斷尤夫股份公司上述交易的真實目的、性質及尤夫股份公司與交易對方是否存在關聯關係。
2幸福藍海——江蘇蘇亞金誠會計師事務所
形成保留意見的基礎內容：幸福藍海於2017年12月收購了重慶笛女傳媒80%的股權。收購後，幸福藍海發現笛女傳媒及其原實際控制人在收購重組過程中存在提供材料不實等情形，部分應收款項很可能無法收回，單項計提了資產減值準備38970.37萬元。會計師稱，無法對該項預計損失的歸屬期間作出合理判斷。
3遠大控股——天衡會計師事務所
形成保留意見的基礎內容：因涉嫌操縱期貨市場案，遠大控股之全資子公司遠大物產集團有限公司控股70%的子公司遠大石化有限公司於2017年度將5.60億元扣押款劃至有關部門指定賬戶。因案件尚在調查中，無法判斷可能產生的影響，遠大石化有限公司於2017年度暫按扣押款金額計提預計損失。會計師稱，因無法就該事項獲取充分、適當的審計證據，也無法確定是否有必要對此進行調整，導致我們對2017年度財務報表發表了保留意見。
4*ST巴士——中匯會計師事務所
形成保留意見的基礎內容：由於2017年度財務報表審計時，會計師對巴士在線公司原全資子公司巴士科技公司的營業收入、應收賬款及長期資產減值等事項未能獲取充分適當的審計證據，導致其對該年度財務報表出具了無法表示意見的審計報告。
巴士在線公司已於2018年12月24日喪失對巴士科技公司的控制權，自該日起巴士科技公司不再納入合併財務報表範圍。會計師認為，該事項對本期數據和對應數據可能存在影響。
會計師表示，其獲取的審計證據是充分、適當的，為發表保留意見提供了基礎。
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