註冊會計師—《會計》考試知識點總結（二）（圖文結合）固定資產

第一節 固定資產的確認和初始計量

❤至少於每年年度終了對固定資產使用壽命、預計淨殘值和折舊方法進行復核；不符合固資確認條件的，計入當期損益；

❤汽車/飛機，按其預計行駛/飛行里程估計使用壽命；

❤對於已達到預訂可使用狀態但尚未辦理竣工結算的固資，先按估值等資料確定成本，計提折舊，辦理竣工結算後，再按實際調整暫估，但不調整原已計提的折舊額；

1. 固資的初始計量：

⑴ 外購

需要安裝→購買價款+包裝費+運雜費+保險費+專業人員服務費+相關稅費

❤員工培訓費不計入成本，應計“管費”

❤做題時，題目給出的運輸費（營改增後為11%）金額，記得要算運輸費的進項稅額（價稅分離，），不考慮相關稅費的除外；

☆具有融資性質的合同（一般分期付款>1年），這時固資的成本應以各期付款額的現值之和確定。

① 實際支付價款之和與現值之間的差額，在達到預定可使用狀態之前符合資本化條件的，應計入固資成本，其餘部分應當在信用期間內確認為財務費用，（即過了信用期間，就計入當期損益？）

借: 固資/在建工程（即現值，即應付本金）

未確認融資費用（是長期應付款的備抵科目）（即應付利息，然後應每期攤銷）

貸：長期應付款（即應付本金+應付利息）

② 購買價款閒置=每期應付價款X（P/A，利率，期數）→查年金現值表得知

③ 未確認融資費用的分攤額=應付本金（餘額）/攤餘成本X實率

❤在設備安裝期間，未確認融資費用分攤額符合資本化條件，計入固資成本；當達到預定可使用狀態，分攤額不再符合資本化條件，應計入當期損益（即“財費”）

⑵ 自行建造=工程物資成本+人工+相關稅費+應予資本化的借款費用+應分攤的間接費

⑴ 自營建造=料+工+直接機械施工費

❤工程完工後，剩餘工程物資轉為企業存貨的，按實際成本/計劃成本進行結轉。

❤建設期間工程物資盤虧、報廢、毀損-殘料/保險公司賠款後的淨損失→計入成本

建設期間工程物資盤盈/處置淨收益，衝減所建工程項目的成本

完工後的盤盈/盤虧等，計入當期損益

☆高危行業：

①按國家規定提取的安全生產費：

借：生產成本/當期損益

貸：專項儲備（所有者權益科目）

②支付安全生產檢查費（費用化支出應衝減專項儲備）

借： 專項儲備-安全生產費

貸：銀存

③企業提取的安全生產費形成固資的，應通過在建工程歸集，待達到預定可使用狀態時確認為固資，同時，按固資的成本衝減專項準備，並確認相同金額的累積折舊（即專項剩多少，就提多少？）

⑵ 出包建造=建築工程支出+安裝工程支出+其他分攤計入的待攤支出

❤建築工程、安裝工程支出如人工、料、機械使用費等由建造承包商核算；

對於發包企業，建築工程支出、安裝工程支出是工程成本的重要內容。

❤待攤支出：是在建設期間發生的，包括建造工程發生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損的淨損失及負荷聯合試車費等；（通過出讓方式取得的土地使用權不計入在建工程成本，應確認為無形資產）

企業將需要安裝設備運抵現場安裝時，借：“在建工程-在安裝設備-XX設備”

貸:“工程物資-XX設備”

企業為建造固資發生的待攤支出，借：“在建工程-待攤支出”

貸：“銀存”/應付職工薪酬/長期借款..

●在建工程達到預定可使用狀態時，首先計算分配待攤支出：

待攤支出分配率=累計發生的待攤支出/在建工程支出+安裝工程支出+在安裝設備支出

在建工程應分配的待攤支出=（在建工程的建築工程支出+在建工程的安裝工程支出+在建工程的在安裝設備支出）X待攤支出分配率

其次，計算已完工固資成本=建築工程支出+應分攤的待攤支出。

需要安裝設備的成本=設備成本+為安裝設備發生的支出+安裝工程支出+應分攤的待攤支出。

❤明細科目：在建工程-建築工程/安裝工程/待攤支出

[3]其他方式取得的固資成本：

⑴ 接受投資者投入：按合同/協議約定的價值確定，如果不公允的按公允價值作為入賬價值

⑵ 非貨幣性資產交換、債務重組、企業合併等:

⑶ 盤盈固資：作為前期差錯處理，先通過“以前年度損益調整”→再轉到“留存收益”

❤存在棄置費用的固資:

對於特殊行業的固資，確定其初始成本時，還應考慮棄置費用。是根據國家法律法規，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務確定的支出。如核電站設施等的棄置和恢復環境義務。

① 需要考慮貨幣時間價值，按現值計算應計入固資成本的金額和相應的預計負債。在固資的使用壽命內按預計負債的攤餘成本和實際利率計算確定利息費用應當在發生時計入財務費用。（工商企業的固資發生報廢清理費用不屬於棄置費用，在發生時作為固資處置費用處理）-“預計負債-棄置費用”

第二節. 固資的後續計量

⑴ ❤應計折舊額=固資原價-預計淨殘值-（已提固資累計減值準備）

❤1.對於已提足折舊仍繼續使用的固資和單獨計價入賬的土地、提前報廢的固資不再提折舊。

2.固資終止確認時/劃分為持有待售非流動資產時停止計提折舊，按賬面價值與公允價值-處置費用後的淨額熟低進行計量。當固資轉入在建工程，停止計提折舊。

3.已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固資，應按估價確定成本計提折舊，待決算後按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

❤固資折舊方法：

① 年限平均法（直線法）

年折舊率=（1-預計淨殘值）/預計使用壽命

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固資原價X月折舊率

單位工作量折舊額=固資原價X（1-預計淨殘值率）/預計總工作量

月折舊額=固資當月工作量X單位工作量折舊額

年折舊率=尚可使用壽命/預計使用壽命年數總和

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=（固資原價-預計淨殘值）X月折舊率

❤未使用的固資，計提的折舊計入管理費用。

❤企業至少於每年年度終了，對固資的使用壽命、預計淨殘值和折舊方法進行復核。如有改變，作為會計估計變更。

❤固資後續支出可能涉及到替換原固資的某組成部分，符合資本化條件計入固資成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。對於固資定期檢查發生的大修理費用符合資本化條件的計入成本，不符合的計入當期損益。在定期大修理間隔期間，照提折舊。但對固資的日常修理費用在發生時直接計入當期損益，企業生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固資修理費用等後續支出計入管理費用。

（持有待售非流動資產包括單項資產和處置組。如果處置組是一個資產組並按規定將企業合併中取得的商譽分攤至該資產組，或該資產組是這種資產組中的一項經營，則該處置組應包括企業合併中取得的商譽）

❤企業應當在報表附註中披露持有待售的固資名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。

❤某項資產後來不滿足持有待售的固資的確認條件，應停止將其劃歸為持有待售，並按照兩項金額中較低者計量：

⑴ 資產/處置組被劃為持有待售前的賬面價值-原應確認的折舊、攤銷、減值進行調整後的金額；

⑵ 決定不再出售之日的可收回金額。

持有待售條件的無形資產等其他非流動資產，比照上述原則處理。這裡所指的其他非流動資產不包括遞延所得稅資產及企業會計準則22號規範的金融資產、以公允價值計量的投資性房地產、生物資產、保險合同中產生的合同權利等。