一、非貨幣性資產交換的確認和計量原則
【例題·多選題】（2007年）下列各項中，能夠據以判斷非貨幣性資產交換具有商業實質的有（ ）。
A.換入資產與換出資產未來現金流量的風險、金額相同，時間不同
B.換入資產與換出資產未來現金流量的時間、金額相同，風險不同
C.換入資產與換出資產未來現金流量的風險、時間相同，金額不同
D.換入資產與換出資產預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產公允價值相比具有重要性
【答案】ABCD
二、以公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理
具有商業實質且換出或換入資產公允價值能夠可靠計量。
（一）單項資產的交換
1.換入資產成本的確定（原理：一分耕耘一分收穫）
（1）換出資產公允價值能夠可靠計量（考試情形）
換入資產成本=換出資產不含稅公允價值+支付的不含稅補價（-收到的不含稅補價）+為換入資產應支付的相關稅費
（2）換入資產公允價值能夠可靠計量
換入資產成本=換入資產不含稅公允價值+為換入資產應支付的相關稅費
【提示1】如果有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的，應當以換入資產公允價值為基礎確定換入資產的成本
【提示2】支付或收到的銀行存款（含稅補價）＝換入與換出資產的含稅公允價值的差額
換入資產成本＝換出資產含稅公允價值＋支付的銀行存款（－收到的銀行存款）－可抵扣的增值稅進項稅額＋為換入資產應支付的相關稅費
2.換出資產視同出售（確認當期損益）
損益=換出資產的公允價值-其賬面價值-換出資產相關稅費
【提示】非貨幣性資產交易過程中涉及相關稅費處理
●換入資產成本=換出資產不含稅公允價值+支付的不含稅補價（-收到的不含稅補價）+為換入資產應支付的相關稅費
●損益=換出資產的公允價值-其賬面價值-換出資產相關稅費
【區分】相關稅費與換入資產有關還是與換出資產有關
【例7-1】（不涉及補價）2×18年5月1日，甲公司以2×15年購入的生產經營用設備交換乙公司的一批辦公設備，甲公司換入的辦公設備用於日常經營，乙公司換入的設備繼續用於生產。甲公司設備的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為52.5萬元，不含稅公允價值為140.4萬元，計稅價格等於公允價值，甲公司此前沒有為該設備計提資產減值準備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費0.15萬元。乙公司辦公設備的賬面價值為120萬元，在交換日的的累計折舊為12萬元，在交換日的不含稅市場價格為140.4萬元，計稅價格等於市場價格，乙公司此前也沒有為該批辦公設備計提資產減值準備。
甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。假設甲公司和乙公司在整個交易過程中沒有發生除增值稅以外的其他稅費，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發票。增值稅進項稅額在取得資產時進行一次性抵扣。
甲公司
換出生產經營設備：
原值150萬元；累計折舊52.5萬元
公允價值140.4萬元（不含稅），增值稅額22.464萬元
另以銀行存款支付清理費0.15萬元
乙公司
換出辦公設備：
賬面價值120萬元；累計折舊12萬元
公允價值140.4萬元（不含稅），增值稅額22.464萬元
（1）判斷是否屬於非貨幣性資產交換
結論：該項交換屬於非貨幣性資產交換
（2）判斷以公允價值計量還是以賬面價值計量
①甲公司以生產經營設備換入辦公設備，乙公司換入的設備是生產用設備兩項資產交換後對換入企業的特定價值顯著不同，兩項資產的交換具有商業實質
②兩項資產的公允價值都能夠可靠地計量
結論：甲公司和乙公司均應當以換出資產的公允價值為基礎確定換入資產的成本，並確認產生的相關損益。
（3）確定換入資產入賬價值
甲公司換入資產（辦公設備）入賬價值=140.4
乙公司換入資產（生產經營設備）入賬價值=140.4
（4）賬務處理
甲公司：
借：固定資產清理 97.5
累計折舊 52.5
貸：固定資產—××設備 150
借：固定資產清理 0.15
貸：銀行存款 0.15
借：固定資產—辦公設備 140.4
應交稅費—增（進） 22.464
貸：固定資產清理 140.4
應交稅費—增（銷） 22.464
借：固定資產清理 42.75
貸：資產處置損益 42.75
乙公司：
借：固定資產清理 108
累計折舊 12
貸：固定資產—辦公設備 120
借：固定資產—××設備 140.4
應交稅費—增（進） 22.464
貸：固定資產清理 140.4
應交稅費—增（銷） 22.464
借：固定資產清理 32.4
貸：資產處置損益 32.4
【例7-2】（涉及補價）2X18年7月1日，甲公司經協商以其擁有的一幢自用寫字樓交換乙公司持有的對聯營企業丙公司長期股權投資。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價為600萬元，已提折舊120萬元，未計提減值準備，在交換日的不含稅公允價值為613.6364萬元；乙公司持有的對丙公司長期股權投資賬面價值為450萬元，沒有計提減值準備，在交換日的公允價值為600萬元，乙公司支付75萬元給甲公司。乙公司換入寫字樓後用於生產經營。甲公司換入對丙公司投資仍然作為長期股權投資，並採用權益法核算。甲公司因轉讓寫字樓向乙公司開具的增值稅專用發票上註明的銷售額為613.6364萬元，銷項稅額為61.3636萬元。假定增值稅進項稅額在取得資產時一次性抵扣，除增值稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。
甲公司
換出寫字樓：
賬面原價600萬元；已提折舊120萬元，無減值準備
公允價值613.6364萬元（不含稅）；銷項稅額61.3636萬元；
另收取乙公司支付的75萬元，存入銀行
乙公司
換出對丙公司長期股權投資：
賬面價值450元，無減值準備；公允價值600萬元；
另以銀行存款支付甲公司75萬元
（1）判斷是否屬於非貨幣性資產交換
結論：該項交換屬於非貨幣性資產交換
（2）判斷以公允價值計量還是以賬面價值計量
本例屬於以固定資產交換長期股權投資。由於兩項資產的交換具有商業實質，且長期股權投資和固定資產的公允價值均能夠可靠地計量，因此，甲公司、乙公司均應當以公允價值為基礎確定換入資產的成本，並確認產生的損益
（3）確定換入資產入賬價值
甲公司換入資產（長期股權投資）入賬價值
=613.6364+61.3636-75=600
乙公司換入資產（寫字樓）入賬價值
=600+75-61.3636=613.6364
（4）賬務處理
甲公司：
借：固定資產清理 480
累計折舊 120
貸：固定資產—辦公樓 600
借：長期股權投資—投資成本 600
銀行存款 75
貸：固定資產清理 613.6364
應交稅費—增（銷） 61.3636
借：固定資產清理 133.6364
貸：資產處置損益 133.6364
乙公司：
借：固定資產—辦公樓 613.6364
應交稅費—增（進） 61.3636
貸：長期股權投資 450
銀行存款 75
投資收益 150
【例•多選題】（2017年考題）下列關於以公允價值計量的企業非貨幣性資產交換會計處理的表述中，正確的有（ ）。
A.換出資產為長期股權投資的，應將換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入投資收益
B.換出資產為存貨的，應將換出資產公允價值大於其賬面價值的差額計入營業外收入
C.換出資產為存貨的，應按換出資產的公允價值確認營業收入
D.換出資產為固定資產的，應將換出資產公允價值小於其賬面價值的差額計入其他綜合收益
【答案】AC
【解析】選項B，換出資產為存貨的，應按換出資產的公允價值確認營業收入，按換出資產的賬面價值確認營業成本；選項Ｄ，換出資產為固定資產的，應將換出資產公允價值小於賬面價值的差額計入資產處置損益。
【例•判斷題】具有商業實質的非貨幣性資產交換按照公允價值計量的，假定不考慮補價和相關稅費等因素，應當將換入資產的公允價值和換出資產的賬面價值之間的差額計入當期損益。（ ）
【答案】×
【解析】應當將換出資產的公允價值和換出資產的賬面價值之間的差額計入當期損益。
【例•單選題】（2012年考題）甲公司以M設備換入乙公司N設備，另向乙公司支付補價5萬元，該項交換具有商業實質。交換日，M設備賬面原價為66萬元，已計提折舊9萬元，已計提減值準備8萬元，公允價值無法合理確定；N設備公允價值為72萬元。假定不考慮其他因素，該項交換對甲公司當期損益的影響金額為（ ）萬元。
A.0
B.6
C.11
D.18
【答案】D
【解析】甲公司M設備公允價值=乙公司公允價值72-支付補價5=67（萬元）；甲公司當期損益的影響金額=公允價值67-賬面價值49=18（萬元）
借：固定資產 72
貸：固定資產清理 49（66-9-8）
銀行存款 5
資產處置損益 18
【例•多選題】（2016年考題）2015年7月10日，甲公司以其擁有的一輛作為固定資產核算的轎車換入乙公司一項非專利技術，並支付補價5萬元。當日，甲公司該轎車原價為80萬元，累計折舊為16萬元，公允價值為60萬元；乙公司該項非專利技術的公允價值為65萬元。該項交換具有商業實質，不考慮相關稅費及其他因素，甲公司進行的下列會計處理中，正確的有（ ）。
A.按5萬元確定營業外支出
B.按4萬元確定處置非流動資產損失
C.按1萬元確定處置非流動資產利得
D.按65萬元確定換入非專利技術的成本
【答案】BD
【解析】甲公司確認資產處置損益=60-（80-16）=-4（萬元）；所以選項AC不正確，選項B正確；換入的非專利技術成本=60+5=65（萬元）。
【例•多選題】在具有商業實質且換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換中，確定換入資產入賬價值時應考慮的因素有（ ）。
A.換出資產的公允價值
B.換出資產計提的減值準備
C.為換入資產應支付的相關稅費
D.換出資產賬面價值與其公允價值的差額
【答案】AC
【解析】不涉及補價，具有商業實質的非貨幣性資產交換，原則是以換出資產的公允價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產入賬價值，換出資產賬面價值與其公允價值的差額不影響換入資產的入賬價值，所以選項D不正確。
閱讀更多 牛奶愛麵包 的文章
