疫情恰逢年報季，21世紀經濟報道記者此前從多家上市公司和會計師事務所處瞭解到，因疫情導致被審計單位未復工、審計項目組無法赴被審計單位現場實施審計程序、函證的被詢證者無法及時回函等，不少上市公司的年報審計進展受到了一定程度的影響。
目前，已有多家上市公司將年報披露時間延期。年報披露能否延期至4月底之後成為此前市場各方關注的焦點。不乏公司、事務所聲音期盼年報披露時間可以延期至4月底之後，但亦有投資者希望能早日看到年報。
2月13日，中國註冊會計師協會（以下簡稱中注協）向各會計師事務所發出的專項提示顯示，中注協正與有關部門密切溝通，並致函有關部門，提請研究年度報告披露延期問題。
如今一個多月過去，尚未有年報披露延期的進一步信息，不過3月20日中注協發佈了中國註冊會計師協會關於在新冠肺炎疫情下執行審計工作的指導意見》（以下簡稱指導意見）9條指導意見，對新冠肺炎疫情下的審計工作進行指導，例如如何運用“非常規審計手段”等，供註冊會計師執業時參考。
指導意見旨在幫助會計師事務所克服新冠肺炎疫情的不利影響，提醒審計中需要特別注意和考慮的事項，並選取部分較為常用的審計程序舉例說明。
針對新冠肺炎疫情可能使實施常規審計程序受到限制的情況，指導意見指出，審計項目組可能需要在審計準則框架下調整審計計劃，加強信息技術和數據分析在審計中的運用，合理審慎地運用非常規審計手段，優先安排非現場審計工作，並積極為具備相應條件時執行現場審計做好準備。
同時，考慮到存在被審計單位利用疫情掩蓋財務報表舞弊行為的風險，為防止這些非常規審計手段在實務中被濫用，指導意見進一步強調，採用非常規審計手段有其固有侷限性和額外風險，其最終目的是為了獲取充分、適當的審計證據，確保審計質量，審計項目組仍然應當努力嘗試採用常規審計手段，僅當由於疫情影響使得常規審計手段不可行時，審計項目組才能考慮合理審慎地採用非常規審計手段，當疫情對審計工作的不利影響已經得到充分緩解或消除時，這些非常規手段是否適用需要重新考慮。
針對審計項目組可能由於疫情原因無法及時獲取充分、適當的審計證據，進而影響出具審計報告時間的情況，指導意見指出，
審計項目組應儘早與被審計單位溝通，必要時提請其申請延期披露年度報告，而不應在未收集充分、適當的證據的情況下倉促出具審計報告。指導意見共包括9個部分，各部分主要內容如下：
一是關於執行審計工作的基本原則。明確會計師事務所和審計項目組在新冠肺炎疫情下執行審計工作時，需要遵循的基本原則，包括統籌疫情防控和年報審計工作、在審計準則框架下合理審慎地利用現代信息技術以非常規審計手段有序推進審計工作、嚴格按照審計準則的要求確保審計質量。
二是關於如何高效地組織和管理審計工作。本部分提示會計師事務所和審計項目組需要根據本事務所和審計業務的實際情況，考慮在事務所層面統籌安排審計人員、加強與被審計單位的溝通、加強項目管理和技術支持。
三是關於調整審計計劃和審計方法。本部分提示審計項目組需要積極研究疫情對審計工作可能產生的影響，考慮是否需要對初步評估的重大錯報風險以及初步制定的審計計劃和審計方法進行調整，以及如何調整。
四是關於採用遠程方式執行審計工作的侷限性和額外風險。本部分探討了採用遠程方式執行部分審計工作的可行性、遠程方式的侷限性以及可能給審計工作帶來的額外風險，提示審計項目組需要特別關注的事項，例如如何評價以電子方式獲取的審計證據的可靠性。
五是關於實施函證程序的特殊考慮。能否有效實施函證程序，對審計質量至關重要。由於疫情的影響，審計項目組實施函證程序受到一定程度的限制，如某些疫情較為嚴重地區的銀行無法回函等。本部分舉例說明了審計項目組在新冠肺炎疫情下實施函證程序時可能遇到的常見困難以及可以考慮採取的應對措施。考慮到我國的企業網銀系統較為成熟和普遍，本部分闡釋了審計項目組通過遠程視頻方式實時觀察被審計單位人員登錄網銀並檢查相關資料的可行性、具體操作方法、需要考慮和注意的事項以及相關風險等。
六是關於通過遠程實時視頻方式實施存貨監盤、檢查實物資產、訪談相關單位或人員等審計程序的特殊考慮。 本部分主要探討了通過遠程實時視頻方式實施存貨監盤、檢查實物資產、訪談相關單位或人員等審計程序的可行性和風險，提示審計項目組需要特別考慮和關注的事項。
七是關於對被審計單位持續經營能力的影響。本部分提示審計項目組如何考慮新冠肺炎疫情可能對被審計單位持續經營能力造成的影響，以及在審計中如何應對該影響。
八是關於對審計報告的影響。本部分提示審計項目組如何考慮新冠肺炎疫情可能對審計報告（包括審計意見）產生的影響。
九是關於在審計工作底稿中記錄採用遠程方式執行的審計工作和獲取的審計證據。本部分提示審計項目組如何在審計工作底稿中記錄採用遠程方式執行的審計工作和獲取的審計證據，以及如何將以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿進行歸檔。
附《中國註冊會計師協會關於在新冠肺炎疫情下執行審計工作的指導意見》全文
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