一、非货币性资产交换的确认和计量原则
【例题·多选题】（2007年）下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有（ ）。
A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同
B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同
C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同
D.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性
【答案】ABCD
二、以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理
具有商业实质且换出或换入资产公允价值能够可靠计量。
（一）单项资产的交换
1.换入资产成本的确定（原理：一分耕耘一分收获）
（1）换出资产公允价值能够可靠计量（考试情形）
换入资产成本=换出资产不含税公允价值
（2）换入资产公允价值能够可靠计量
换入资产成本=换入资产不含税公允价值+为换入资产应支付的相关税费
【提示1】如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本
【提示2】支付或收到的银行存款（含税补价）＝换入与换出资产的含税公允价值的差额
换入资产成本＝换出资产含税公允价值＋支付的银行存款（－收到的银行存款）－可抵扣的增值税进项税额＋为换入资产应支付的相关税费
2.换出资产视同出售（确认当期损益）
损益=换出资产的公允价值-其账面价值-换出资产相关税费
【提示】非货币性资产交易过程中涉及相关税费处理
●换入资产成本=换出资产不含税公允价值+支付的不含税补价（-收到的不含税补价）+为换入资产应支付的相关税费
●损益=换出资产的公允价值-其账面价值-换出资产相关税费
【区分】相关税费与换入资产有关还是与换出资产有关
【例7-1】（不涉及补价）2×18年5月1日，甲公司以2×15年购入的生产经营用设备交换乙公司的一批办公设备，甲公司换入的办公设备用于日常经营，乙公司换入的设备继续用于生产。甲公司设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为52.5万元，不含税公允价值为140.4万元，计税价格等于公允价值，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费0.15万元。乙公司办公设备的账面价值为120万元，在交换日的的累计折旧为12万元，在交换日的不含税市场价格为140.4万元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批办公设备计提资产减值准备。
甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣。
甲公司
换出生产经营设备：
原值150万元；累计折旧52.5万元
公允价值140.4万元（不含税），增值税额22.464万元
另以银行存款支付清理费0.15万元
乙公司
换出办公设备：
账面价值120万元；累计折旧12万元
公允价值140.4万元（不含税），增值税额22.464万元
（1）判断是否属于非货币性资产交换
结论：该项交换属于非货币性资产交换
（2）判断以公允价值计量还是以账面价值计量
①甲公司以生产经营设备换入办公设备，乙公司换入的设备是生产用设备两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质
②两项资产的公允价值都能够可靠地计量
结论：甲公司和乙公司均应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的相关损益。
（3）确定换入资产入账价值
甲公司换入资产（办公设备）入账价值=140.4
乙公司换入资产（生产经营设备）入账价值=140.4
（4）账务处理
甲公司：
借：固定资产清理 97.5
累计折旧 52.5
贷：固定资产—××设备 150
借：固定资产清理 0.15
贷：银行存款 0.15
借：固定资产—办公设备 140.4
应交税费—增（进） 22.464
贷：固定资产清理 140.4
应交税费—增（销） 22.464
借：固定资产清理 42.75
贷：资产处置损益 42.75
乙公司：
借：固定资产清理 108
累计折旧 12
贷：固定资产—办公设备 120
借：固定资产—××设备 140.4
应交税费—增（进） 22.464
贷：固定资产清理 140.4
应交税费—增（销） 22.464
借：固定资产清理 32.4
贷：资产处置损益 32.4
【例7-2】（涉及补价）2X18年7月1日，甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼交换乙公司持有的对联营企业丙公司长期股权投资。在交换日，该幢写字楼的账面原价为600万元，已提折旧120万元，未计提减值准备，在交换日的不含税公允价值为613.6364万元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为450万元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为600万元，乙公司支付75万元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于生产经营。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用权益法核算。甲公司因转让写字楼向乙公司开具的增值税专用发票上注明的销售额为613.6364万元，销项税额为61.3636万元。假定增值税进项税额在取得资产时一次性抵扣，除增值税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。
甲公司
换出写字楼：
账面原价600万元；已提折旧120万元，无减值准备
公允价值613.6364万元（不含税）；销项税额61.3636万元；
另收取乙公司支付的75万元，存入银行
乙公司
换出对丙公司长期股权投资：
账面价值450元，无减值准备；公允价值600万元；
另以银行存款支付甲公司75万元
（1）判断是否属于非货币性资产交换
结论：该项交换属于非货币性资产交换
（2）判断以公允价值计量还是以账面价值计量
本例属于以固定资产交换长期股权投资。由于两项资产的交换具有商业实质，且长期股权投资和固定资产的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲公司、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益
（3）确定换入资产入账价值
甲公司换入资产（长期股权投资）入账价值
=613.6364+61.3636-75=600
乙公司换入资产（写字楼）入账价值
=600+75-61.3636=613.6364
（4）账务处理
甲公司：
借：固定资产清理 480
累计折旧 120
贷：固定资产—办公楼 600
借：长期股权投资—投资成本 600
银行存款 75
贷：固定资产清理 613.6364
应交税费—增（销） 61.3636
借：固定资产清理 133.6364
贷：资产处置损益 133.6364
乙公司：
借：固定资产—办公楼 613.6364
应交税费—增（进） 61.3636
贷：长期股权投资 450
银行存款 75
投资收益 150
【例•多选题】（2017年考题）下列关于以公允价值计量的企业非货币性资产交换会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.换出资产为长期股权投资的，应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益
B.换出资产为存货的，应将换出资产公允价值大于其账面价值的差额计入营业外收入
C.换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入
D.换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于其账面价值的差额计入其他综合收益
【答案】AC
【解析】选项B，换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入，按换出资产的账面价值确认营业成本；选项Ｄ，换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于账面价值的差额计入资产处置损益。
【例•判断题】具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。（ ）
【答案】×
【解析】应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。
【例•单选题】（2012年考题）甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交换具有商业实质。交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定；N设备公允价值为72万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（ ）万元。
A.0
B.6
C.11
D.18
【答案】D
【解析】甲公司M设备公允价值=乙公司公允价值72-支付补价5=67（万元）；甲公司当期损益的影响金额=公允价值67-账面价值49=18（万元）
借：固定资产 72
贷：固定资产清理 49（66-9-8）
银行存款 5
资产处置损益 18
【例•多选题】（2016年考题）2015年7月10日，甲公司以其拥有的一辆作为固定资产核算的轿车换入乙公司一项非专利技术，并支付补价5万元。当日，甲公司该轿车原价为80万元，累计折旧为16万元，公允价值为60万元；乙公司该项非专利技术的公允价值为65万元。该项交换具有商业实质，不考虑相关税费及其他因素，甲公司进行的下列会计处理中，正确的有（ ）。
A.按5万元确定营业外支出
B.按4万元确定处置非流动资产损失
C.按1万元确定处置非流动资产利得
D.按65万元确定换入非专利技术的成本
【答案】BD
【解析】甲公司确认资产处置损益=60-（80-16）=-4（万元）；所以选项AC不正确，选项B正确；换入的非专利技术成本=60+5=65（万元）。
【例•多选题】在具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值时应考虑的因素有（ ）。
A.换出资产的公允价值
B.换出资产计提的减值准备
C.为换入资产应支付的相关税费
D.换出资产账面价值与其公允价值的差额
【答案】AC
【解析】不涉及补价，具有商业实质的非货币性资产交换，原则是以换出资产的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值，换出资产账面价值与其公允价值的差额不影响换入资产的入账价值，所以选项D不正确。