上週給大家更新了材料燃料動力和職工薪酬的歸集和分配，很多寶寶都迫不及待的期待下一期了，吶，現在繼續，一起來看看輔助生產費用的歸集和分配！

概述

輔助生產費用的歸集是通過輔助生產成本總賬及明細賬進行。一般按車間及產品和勞務設立明細賬。輔助生產費用的分配應通過輔助生產費用分配表進行。

輔助生產費用的分配方法很多，通常採用直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數分配法等。

分配方法

直接分配法

例題：

甲公司輔助生產車間的製造費用不通過“製造費用”科目核算。該公司鍋爐和機修兩個輔助車間之間相互提供產品和勞務。鍋爐車間的成本按供汽量比例分配，機修車間的修理費用按修理工時比例進行分配。該公司2018年5月有關輔助生產成本的資料見下表。

要求：按直接分配法分配輔助生產費用。

（1）採用直接分配法輔助生產車間對外供應勞務、產品數量：

機修車間=160000-10000=150000（小時）；

鍋爐車間=10000-1000=9000（立方米）。

（2）求分配率

機修車間對外供應的分配率=480000÷150000=3.2

鍋爐車間對外供應的分配率=45000÷9000=5

（3）分配各車間耗用的輔助費用

一車間：

①耗用修理費用=80000×3.2=256000（元）

②耗用供氣量=5100×5=25500（元）

③輔助生產成本合計=256000+25500=281500（元）

二車間：

①耗用修理費用=70000×3.2=224000（元）

②耗用供氣量=3900×5=19500（元）

③輔助生產成本合計=224000+19500=243500（元）

會計處理如下：

借：製造費用——第一車間　　　　　　　　　　　281500

——第二車間　　　　　　　　　　　243500

貸：生產成本——輔助生產成本（機修車間）　　　480000

——輔助生產成本（鍋爐車間）　　　45000

交互分配法

例題：

甲公司輔助生產車間的製造費用不通過“製造費用”科目核算。該公司鍋爐和機修兩個輔助車間之間相互提供產品和勞務。鍋爐車間的成本按供汽量比例分配，修理車間的修理費用按修理工時比例進行分配。該公司2018年5月有關輔助生產成本的資料見下表。

要求：按交互分配法分配輔助生產費用。

（1）輔助生產車間進行交互分配

①求分配率

機修車間分配率：480000÷160000=3

鍋爐車間分配率：45000÷10000=4.5

②輔助生產車間分配金額分別為

機修車間：1000×4.5=4500

鍋爐車間：10000×3=30000

（2）對外進行分配

①求分配率

注：對外分配時，先減去內部分配出去的金額，再加上分配到的金額即為對外分配的總金額。

機修車間分配率：（480000-30000+4500）÷（160000-10000）=3.03

鍋爐車間分配率：（45000-4500+30000）÷（10000-1000）=7.8333

②各生產車間分配金額分別為

一車間：80000×3.03+5100×7.8333=242400+39949.83=282349.83

二車間：70000×3.03+（70500-39949.83）=212100+30550.17=242650.17

注：（70500-39949.83）此處採倒擠法，更準確。

賬務處理為：

（1）交互分配：

借：生產成本——輔助生產成本（機修車間）　　　　4500

——輔助生產成本（鍋爐車間）　　　30000

　貸：生產成本——輔助生產成本（機修車間）　　　30000

——輔助生產成本（鍋爐車間）　　　　4500

（2）對外分配：

借：製造費用——第一車間　　　　　　　　　282349.83

——第二車間　　　　　　　　　242650.17

　貸：生產成本——輔助生產成本（機修車間）　　　454500

——輔助生產成本（鍋爐車間）　　　70500

計劃成本分配法

例題：

甲公司輔助生產車間的製造費用不通過“製造費用”科目核算。該公司鍋爐和機修兩個輔助車間之間相互提供產品和勞務。鍋爐車間的成本按供汽量比例分配，修理車間的修理費用按修理工時比例進行分配。該公司2018年5月有關輔助生產成本的資料見下表。假定機修車間每小時修理耗費2.5元，鍋爐車間每立方米供汽耗費4元。

要求：按計劃成本分配法分配輔助生產費用。

（1）輔助生產車間按計劃成本分配費用

機修車間：1000×4=4000

鍋爐車間：10000×2.5=25000

（2）各車間按計劃成本進行分配費用

一車間：80000×2.5+5100×4=200000+20400=220400

二車間：70000×2.5+3900×4=175000+15600=190600

（3）按計劃成本分配總額

機修車間計劃成本：160000×2.5=400000

鍋爐車間計劃成本：10000×4=40000

（4）實際成本總額

機修車間的實際成本=480000+4000=484000（元）；

鍋爐車間的實際成本=45000+25000=70000（元）。

(5) 輔助生產成本差額

機修車間=484000-400000=84000（元）；

鍋爐車間=70000-40000=30000（元）

會計處理如下：

（1）按計劃成本分配

借：生產成本——輔助生產成本（機修車間）　　　　4000

——輔助生產成本（鍋爐車間）　　　25000

製造費用——一車間　　　　　　　　　　　　220400

製造費用——二車間　　　　　　　　　　　　190600

　貸：生產成本——輔助生產成本（機修車間）　　　400000

——輔助生產成本（鍋爐車間）　　　40000

（2）再將輔助生產成本差異計入管理費用

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　114000

　貸：生產成本——輔助生產成本（機修車間）　　　84000

——輔助生產成本（鍋爐車間）　　　30000

順序分配法

例題：

甲公司輔助生產車間的製造費用不通過“製造費用”科目核算。該公司鍋爐和機修兩個輔助車間之間相互提供產品和勞務。鍋爐車間的成本按供汽量比例分配，修理車間的修理費用按修理工時比例進行分配。該公司2018年5月有關輔助生產成本的資料見下表。

要求：按順序分配法分配輔助生產費用。

（1）由於機修車間耗用的勞務費用=45000÷10000×1000=4500（元）；

少於鍋爐車間耗用的勞務費用=480000÷160000×10000=30000（元）；

因此，機修車間應先分配費用。

（2）機修車間的分配率為：-480000÷-160000=3

一車間耗用維修費用：80000×3=240000（元）

二車間耗用維修費用：70000×3=210000（元）

（3）鍋爐車間的分配率為：（45000+30000）÷（10000—1000）=8.33

一車間耗用供汽費用：5100×8.33=42483（元）

二車間耗用供汽費用：3900×8.33=32517（元）

會計處理如下：

（1）分配修理費用

借：生產成本——輔助生產成本（鍋爐車間）　　　30000

　　製造費用——第一車間　　　　　　　　　　　240000

——第二車間　　　　　　　　　　　210000

　貸：生產成本——輔助生產成本（機修車間）　　　480000

（2）分配供汽費用

借：製造費用——第一車間　　　　　　　　　　　42483

——第二車間　　　　　　　　　　　32517

　貸：生產成本——輔助生產成本（鍋爐車間）　　　75000

代數分配法

例題：

甲公司輔助生產車間的製造費用不通過“製造費用”科目核算。該公司鍋爐和機修兩個輔助車間之間相互提供產品和勞務。鍋爐車間的成本按供汽量比例分配，修理車間的修理費用按修理工時比例進行分配。該公司2018年5月有關輔助生產成本的資料見下表。要求：按代數分配法分配輔助生產費用。

假設X=每小時修理成本

Y=每立方米用汽成本

設聯立方程如下：

（1）480000+1000Y=160000X

機修車間費用總額+鍋爐車間分入費用=機修車間總工時×每小時修理成本

（2）

鍋爐車間費用總額+機修車間分入費用=鍋爐車間總供汽量×每立方米用汽成本

解得：X=3.047

Y=7.547

（3）計算各車間分配的費用

①機修車間耗用的供汽費用：1000×7.547=7547（元）

②鍋爐車間耗用的修理費用：10000×3.047=30470（元）

③一車間耗用的修理費用：80000×3.047=243760（元）

一車間耗用的供汽費用：5100×7.547=38489.7（元）

④二車間耗用的修理費用：70000×3.047=213290（元）

二車間耗用的供汽費用：3900×7.547=29433.3（元）

會計分錄為：

借：生產成本——輔助生產成本（機修車間）　　　　7547

——輔助生產成本（鍋爐車間）　　　30470

　　製造費用——第一車間　　　　　　　　　　282249.7

——第二車間　　　　　　　　　　242723.3

　貸：生產成本——輔助生產成本（機修車間）　　　487520

——輔助生產成本（鍋爐車間）　　　75470

【豆哥說】

除直接分配法外，其他方法中“輔助生產成本”科目的發生額合計都大於原來待分配費用合計數，這是由於輔助生產費用交互分配而相互轉賬引起的。但各種方法最後分配到其他各受益單位的輔助生產費用合計數，都仍然是待分配費用合計數。

牛刀小試·單選

【第1題】某工業企業有機修和供電兩個輔助生產車間，2017年3月機修車間待分配費用900萬元，提供修理工時是450小時，其中供電車間耗用200小時，行政管理部門耗用150小時，基本生產車間100小時，由供電車間轉入100萬元，採用交互分配法，機修車間對外分配時的費用分配率是（ ）。

A、2.4

B、2

C、1.78

D、2.2

【第2題】下列關於輔助生產費用分配中直接分配法的表述中不正確的是（ ）。

A、分配結果不夠準確

B、計算簡單

C、只需一次分配

D、所有企業均適用

【第3題】某製造企業有機修和供電兩個輔助生產車間，2018年3月份機修車間待分配費用900萬元，提供修理工時是450小時，其中基本生產車間耗用200小時，行政管理部門耗用150小時，供電車間耗用100小時，採用直接分配法，其費用分配率應是（　　）。

A、3.6

B、2

C、2.57

D、2.3

【第1題 】正確答案：A

交互分配法首先將輔助生產明細賬上的合計數根據各輔助生產車間、部門相互提供的勞務數量計算分配率，在輔助生產車間進行交互分配；然後將各輔助生產車間交互分配後的實際費用，再按提供的勞務量在輔助車間以外的各受益單位之間進行分配。 本題中，機修車間分配給供電車間的費用=900÷450×200=400（萬元）。對內分配後，機修車間的對外待分配費用=900+100-400=600（萬元），則對外分配的分配率=600÷（150+100)=2.4。 故選A。

【第2題 】正確答案：D

直接分配法，各輔助生產費用只進行對外分配，分配一次，計算簡單，但分配結果不夠準確。適用於輔助生產內部相互提供產品和勞務不多、不進行費用的交互分配、對輔助生產成本和企業產品成本影響不大的情況，並不適用於所有企業。 選項ABC表述正確，但不符合題意。 故選D。

【第3題 】正確答案：C

採用直接分配法，只進行對外分配，對外提供的修理工時為350（450-100）小時，分配率=900/350=2.57，選項C正確。

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