經濟觀察網 實習記者 劉璐 8月31日，十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過修改個人所得稅法，修改了七次的新個稅法終於“千呼萬喚始出來”。
華泰證券首席宏觀研究員李超認為，當前個稅改革之所以艱難，本質並不在稅制本身的設計，而在於人均收入水平過低；與國際比較的核心問題並不在中國稅率過高，而是中國人均收入還比較低，如果經濟增長不及預期，那麼人均收入的提升也會受到限制。
“由於個稅改革涉及面較廣，不僅涉及專項扣除，還有免徵額的提高，還有從按月繳納到按年繳納，因此面臨的困難也較多，存在改革落地不及預期的風險。”李超說。
中國自1978年以來，經濟持續快速增長，在過去的39年中，GDP平均增速達到9.5%，已成長為世界第二大經濟體。2017年中國GDP超過82萬億元。2018年1-7月，全國個人所得稅9225億元，同比增長20.6%。2018年前7個月的個稅收入超過2015年全年個稅8617.27億元的收入。
中國個人所得稅的徵收方式實行源泉扣繳與自行申報並用法，而自行申報（SA，self assessment）指以填寫納稅申請表的方式自行納稅，收入來源廣的高收入者或非僱傭獨立勞動者在申報表上填寫來源於各方面的全部收入、費用以及稅收減免額，由稅務局計算應納稅額。兩種繳納方式並行，能夠很好覆蓋各種收入人群，體現稅收公平。
那麼其他國家的個人所得稅是怎麼樣的呢？中國又可以從中借鑑什麼呢？
英國個人所得稅是核心稅種，個人所得稅收入佔總稅收比重保持在30%以上。其稅收減免項目較為完善，盲人免稅、MCA/MA免徵額可累加在普通的個人免稅額度上，而且三級稅率結構簡潔易行。
美國聯邦個人所得稅是聯邦政府的主要收入來源，根據OECD數據庫，2017年美國個人所得稅佔聯邦財政收入的47.9%，遠高於OECD國家個稅佔財政收入比例的平均值24%。其徵稅對象按國籍界定，徵稅體系拆分三級。
李超認為，美國個稅制度對中國有以下三點借鑑意義：第一、以家庭為單位徵收方式；第二，美國個稅完善的減免規定；第三，把財產性收入納入個人所得稅徵收範圍中，同時降低最高邊際稅率。
在日本，個稅法律規定，居民應繳納個人所得稅,在分別按規定扣除相應的額度後，工薪稅按照7級累進制徵收，7級累進稅率分別為5%、10%、20%、23%、33%、40%、45%。其他財產性、經營性稅率按照15%徵收。
按照日本財務省的測算，2017年，在日本工資稅的納稅人群約4950萬人，佔日本總人口的39%。納稅人中有58%是最低的5%稅率檔。95%的納稅人的稅率均在20%以下。適用最高稅率的人僅為0.2%左右。
在韓國，韓國目前使用的是1988年改革後的稅收體制，該體制實行國稅系統和地稅系統並行的制度，由14種國稅和11種地稅組成，國稅和地稅之間沒有重複，國稅主要是所得稅和流轉稅，地稅主要來源於和財產相關的稅，個人所得稅屬於國稅。
韓國稅率設計以累進稅率為主，比例稅率為輔，且稅收扣除項目較為完善，再加上較為完備的稅收徵管和核查體系，使得韓國個稅的收入調節效果較好。
按照OECD國家稅收分類標準，韓國稅收六大類中，所得稅佔比最高，2016年權重為31.23%，其中個稅佔比重17.58%，公司稅（企業所得稅）佔比13.65%，個稅佔比高於公司稅，李超認為這主要是得益於近幾年個稅收入走高，增速提升明顯。
李超表示，我們可以從韓國個稅制度中借鑑的地方有以下幾個方面：一是逐步擴大稅收抵扣範圍；二是把費用扣除標準中的稅基劃分為幾個級距，每一級距間費用扣除比例不同；三是以家庭為單位進行基本扣除；四是提高金融資產適用稅率，加重對財產、遺產及贈與物的課稅。
其他國家中，德國是以直接稅為主的國家，實行以共享稅為主體的聯邦、州和地方三級課稅制度。而個人所得稅在德國全部稅收中佔比接近27%，已超過1/4；俄羅斯2001年執行稅制改革，居民個稅實行13%的單一稅率，非居民個稅實行30%稅率，針對其他特定收入設有補充稅率。
李超指出，中國當前仍要著力解決發展不充分的問題，通過發展經濟提高人均收入水平，由於中國的主要稅種是流轉稅，以增值稅為主，但美國、日本等國家基本沒有增值稅，流轉稅中也是消費稅為主，因此所得稅佔比均較高，可能存在國際模式不可直接類比的風險。
其他國家稅收制度可借鑑之處：
英國個人所得稅制度總體穩定，細節變化頻繁
英國將納稅人各種來源的收入扣除必要費用後加以彙總，再進行不同程度的抵免，得到納稅人當年應稅收入，最後對當年應稅收入計徵個人所得稅。繳納方式有收入直接扣繳和自行申報兩種。個人所得稅收入佔英國政府總稅收比重在30%以上。稅前扣除有費用扣除和稅收寬免兩類，其數額每年都會進行調整。英國個人所得稅稅率結構變化頻繁，稅負在2000-07年維持在10%左右，2008-12年呈下降趨勢，2013-17年穩定維持在9%左右。
美國個稅制度完善，綜合制稅基、超額累進制稅率、減免細則是核心
美國現已成為個稅制度較為健全的國家之一。美國實行聯邦、州和地方政府三級分管徵稅的稅收體制。美國聯邦個人所得稅是聯邦政府的主要收入來源。美國個稅制度核心是綜合制稅基與超額累進制稅率，同時設立多層次減免抵扣項目，精準化制度細節。我們認為，美國個稅制度對中國有以下三點借鑑意義：第一、以家庭為單位徵收方式值得借鑑。第二，美國個稅完善的減免規定值得借鑑。第三，中國可借鑑美國把財產性收入納入個人所得稅徵收範圍中，同時降低最高邊際稅率。
日本個人所得稅徵收採用分類徵收，工薪稅採用7級累進制
日本按照個人收入來源的不同，對工資性收入、經營性收入、財產性收入以及其他收入都按規定計徵個人所得稅，但具體的規定不同。工資性收入按照7級累進制徵收所得稅，最高稅率為45%。日本的稅制結構中，個人所得稅、消費稅佔比較高，2017年均超過預算收入的30%。2017年，在日本工資稅的納稅人群約4950萬人，佔日本總人口的39%，納稅人中有58%是最低的5%稅率檔。
韓國個人所得稅收入調節效果較好
韓國相比主要經濟體如美國、歐洲以及中國，財富分配更為均衡，我們認為其個人所得稅制度的收入調節效果較好是主要原因之一，相關設計值得中國借鑑，比如：逐步擴大稅收抵扣範圍，減輕了低收入階層的稅收負擔；費用扣除標準將稅基劃分為幾個級距，級距越高，費用扣除比例越低；以家庭為單位進行基本扣除；提高金融資產適用稅率，加重對財產、遺產及贈與物的課稅等方面。
德國個稅體系完備，納稅等級、稅收抵扣等稅制安排對實際稅負影響不小
在德國，個人實際稅負會因居民身份、申報方式、納稅等級、稅收抵扣條件等不同出現較大區別。德國的納稅等級制度可以有效緩解特定人群的稅收壓力；差異化的稅收安排可以有效促進社會公平；稅收抵扣政策體現出個稅制度的人性化安排和降低家庭福利損失的政策初衷。
俄羅斯“一刀切”個稅改革防範富人逃稅
俄羅斯2001年執行稅制改革，居民個稅實行13%的單一稅率，非居民個稅實行30%稅率，針對其他特定收入設有補充稅率。俄羅斯的主要問題是富人的逃稅，因此在執行一刀切稅率之後，富人逃稅降低，同時，俄羅斯基尼指數並沒有因為一刀切的稅率改革出現惡化，我們認為，俄羅斯個稅改革基本獲得成功。
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