近期，有網友問，所得稅中的成本分攤協議，此業務需要繳納增值稅嗎？先來了解一下企業所得稅中的成本分攤涉及文件及規定。
《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第四十一條第二款規定，企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第一百一十二條規定，企業可以依照企業所得稅法第四十一條第二款的規定，按照獨立交易原則與其關聯方分攤共同發生的成本，達成成本分攤協議。
企業與其關聯方分攤成本時，應當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤，並在稅務機關規定的期限內，按照稅務機關的要求報送有關資料。企業與其關聯方分攤成本時違反本條第一款、第二款規定的，其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。
《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發[2009]2號）第六十八條對於成本分攤協議的相關規定。
成本分攤協議是企業所得稅概念，增值稅中並無分攤之說。企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本時，增值稅如何正確處理呢？下面作以簡要分析。
例1：2018年初，甲、乙兩家公司（關聯企業）共同研發某項專利技術，並達成成本分攤協議。至2018年末，甲公司為此發生的研發支出100萬元，乙公司發生200萬元。甲、乙約定的成本分攤比例4：6，當年實際總支出300萬元，則：甲公司應向B公司支付20萬元的成本費用。
假設：甲公司研發支出100萬元中，取得增值稅專用發票50萬元，進項稅額8萬元；乙公司研發支出200萬元中，取得增值稅專用發票100萬元，進項稅額16萬元。且均已分別在甲乙公司予以抵扣。
1.不論該項專利技術是否研發成功，不論該項專利技術研發成功後是用於本企業生產經營還是對外轉讓，按增值稅暫行條例第八條、第十條等相關規定，企業正常列入期間費用的研發支出、形成無形資產用於本企業產品連續生產使用的或對外轉讓的，可以從銷項稅額中抵扣。
2.按成本分攤協議，甲向乙支付了20萬元，甲乙公司的實際支出發生了改變，乙公司實際支出減少了20萬元，那麼，20萬元中對應的進項稅額如何處理呢？按目前增值稅相關規定，因不是經營業務，不屬於增值稅應稅範圍，乙公司收取的20萬元，並不能開票及計提銷項稅額。也沒有發生需作進項轉出或不得抵扣的情形。
3.如果甲公司很少發生經營業務，因購置了寫字樓而賬面有大量留抵稅額，則會將能取得增值稅專用發票的設備材料購置業務放在乙公司，再按分攤協議支付給乙公司價款。
4.專利技術研發成功後，由甲公司對外轉讓1000萬元，免徵增值稅。分給乙公司600萬元，乙公司實際獲利420萬元（600-200+20）。且乙公司比甲公司多得到了8萬元的進項抵扣。
5.專利技術研發成功後，由甲公司對外轉讓1060萬元，假設不予免徵增值稅，甲公司全額向購買方開具增值稅專用發票、計提銷項稅額60萬元。乙公司實質上將其擁有的60%部分委託甲公司一併處置，則乙公司收取600萬元價款，開具增值稅專用發票給甲公司，計提銷項稅額36萬元。
例2：2018年9月2日，甲、乙兩家公司（關聯企業）共同受讓某項專利技術300萬元，用於生產經營，甲、乙共同與專利技術提供方簽訂協議。甲乙兩家公司另外達成成本分攤協議，甲、乙約定的成本分攤比例4：6。
1.如果甲、乙分別向技術提供方支付120萬元、180萬元，技術提供方可以分別開具增值稅專用發票給甲、乙公司；
2.如果甲公司支付了300萬元，技術提供方只向甲公司開具了300萬元增值稅專用發票。甲按照分攤協議和乙實際使用該專利技術等事實，可以向乙開具180萬元增值稅專用發票，並收取款項、計提銷項稅額。
3.專利技術在甲乙兩家公司的使用，準確界定預期收益比例其實相當困難，間接參考指標還會受其他諸多因素影響。所以，分攤比例的自由度比較大，關聯方籌劃稅收利益的空間是存在的。來源：稅白天下
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