財務報表層次重大錯報風險與總體應對措施：
註冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定下列總體應對措施：
1.向項目組強調保持職業懷疑的必要性。
2.指派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。
3.提供更多的督導。
對於財務報表層次重大錯報風險較高的審計項目，項目組的高級別成員，要對其他成員提供更詳細、更經常、更及時的指導和監督並加強項目質量複核。
4.在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素。
註冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預見性：
（1）對某些
未測試過的低於設定的重要性水平或風險較小的賬戶餘額和認定實施實質性程序；（2）調整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預期；
（3）採取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同；
（4）選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。
教材表8-1舉例說明了一些具有不可預見性的審計程序。
5.對擬實施審計程序的性質、時間安排和範圍作出總體修改。
如果控制環境存在缺陷，註冊會計師在對擬實施審計程序的性質、時間安排和範圍做出總體修改時應當考慮：
（1）在期末而非期中實施更多的審計程序。控制環境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據的可信賴程度。
（2）通過實施實質性程序獲取更廣泛的審計證據。良好的控制環境是其他控制要素髮揮作用的基礎。控制環境存在缺陷通常會削弱其他控制要素的作用，導致註冊會計師可能無法信賴內部控制，而主要依賴實施實質性程序獲取審計證據。
（3）增加擬納入審計範圍的經營地點的數量。
總體應對措施對擬實施進一步審計程序的總體審計方案的影響：
總體方案包括綜合性方案和實質性方案。
當評估的財務報表層次重大錯報風險屬於高風險水平（並相應採取更強調審計程序不可預見性以及重視調整審計程序的性質、時間安排和範圍等總體應對措施）時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向於實質性方案。
【例題·多選題】下列各項措施中，能夠應對財務報表層次重大錯報風險的有（ ）。
A.擴大控制測試的範圍
B.在期末而非期中實施更多的審計程序
C.增加審計程序的不可預見性
D.增加擬納入審計範圍的經營地點數量
『正確答案』BCD
『答案解析』選項A屬於針對認定層次重大錯報風險的應對措施，無法應對財務報表層次的重大錯報風險。
【例題·多選題】下列做法中，可以提高審計程序的不可預見性的有（ ）。
A.針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間
B.向以前沒有詢問過的被審計單位員工詢問
C.對以前通常不測試的金額較小的項目實施實質性程序
D.對被審計單位銀行存款年末餘額實施函證
『正確答案』ABC
『答案解析』選項D是必須實施的常規審計程序，是被審計單位管理層可以預見的，不能提高審計程序的不可預見性。
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