【知識點】應納稅額計算
【知識點】銷項稅額
【典型例題1】（2017年單選題）某商場為增值稅一般納稅人。2017年1月舉辦促銷活動， 全部商品8折銷售。實際取得含稅收入380 000元，銷售額和折扣額均在同一張發票上分別註明。上月銷售商品本月發生退貨，向消費者退款680元，該商場當月銷項稅額是（ ）元。
A. 55 114.87 B. 55 213.68
C. 64 600.00 D. 80 750.00
【正確答案】A
【答案解析】當月銷項稅額＝380 000÷（1＋17%）×17%－680÷（1＋17%）×17%＝55 114.87（元）
【典型例題2】（2012年單選題）某工藝品廠為增值稅一般納稅人，2011年12月2日銷售給甲企業200套工藝品，每套不含稅價格600元。由於部分工藝品存在瑕疵，該工藝品廠給予甲企業15%的銷售折讓，已開具紅字專用發票。為了鼓勵甲企業及時付款，該工藝品廠提出2/20，n/30的付款條件，甲企業於當月15日付款。該工藝品廠此項業務的銷項稅額為（ ）元。
A. 16 993.20 B. 17 340.00
C. 19 992.00 D. 20 400.00
【正確答案】B
【答案解析】銷售折讓可以從銷售額中減除。銷售折扣是為了鼓勵購貨方及時償還貨款而給予的折扣優待，不得從銷售額中減除。銷項稅額＝600×200×（1－15%）×17%＝17 340（元）
【典型例題3】（2011年單選題）某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2010年8月銷售啤酒取得銷售額800萬元，已開具增值稅專用發票，收取包裝物押金234萬元，本月逾期未退還包裝物押金58.5萬元。2010年8月該啤酒廠增值稅銷項稅額為（ ）萬元。
A. 116.24
B. 136.00
C. 144.50
D. 145.95
【正確答案】C
【答案解析】啤酒包裝物押金在逾期時才繳納增值稅。應納增值稅稅額＝800×17%＋58.5÷（1＋17%）×17%＝144.50（萬元）
【典型例題4】（2017年單選題）某金銀飾品店為增值稅一般納稅人，2017年4月銷售金銀首飾取得不含稅銷售額50萬元，另以舊換新銷售金銀首飾，按新貨物銷售價格確定的含稅收入25.2萬元，收回舊金銀首飾作價11.7萬元（含稅）。當月進項稅額8.17萬元。該金銀飾品店當月應納增值稅（ ）萬元。
A. 3.99
B. 2.63
C. 4.61
D. 2.29
【正確答案】D
【答案解析】採取以舊換新方式銷售金銀首飾的，按實際收取的不含增值稅的價款計算納稅。
當月應納增值稅＝50×17%＋（25.2－11.7）÷（1＋17%）×17%－8.17＝2.29（萬元）
【典型例題5】（2017年單選題）關於增值稅的銷售額，下列說法正確的是（ ）。
A. 經紀代理服務，以取得全部價款和價外費用為銷售額
B. 旅遊服務，一律以取得的全部價款和價外費用為銷售額
C. 航空運輸企業的銷售額，不包括收取的機場建設費
D. 勞務派遣服務，一律以取得全部價款和價外費用為銷售額
【正確答案】C
【答案解析】選項A，經紀代理服務扣除向委託方收取並代為支付的政府性基金或者行政事業性收費後的餘額為銷售額；選項B，納稅人提供旅遊服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅遊服務購買方收取並支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅遊企業的旅遊費用後的餘額為銷售額；選項D，納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金後的餘額為銷售額。
【典型例題6】（多選題）下列關於增值稅計稅銷售額的說法正確的有（ ）。
A. 勞務派遣服務選擇差額納稅的，應扣除代為支付的員工工資、福利、社保、住房公積金
B. 房企一般納稅人銷售房地產銷售額為全部銷售收入
C. 金融商品轉讓銷售額為賣出價扣除買入價後的餘額
D. 一般融資租賃服務的銷售額應為扣除資產購置本金、利息、保險費、安裝費後的餘額
E. 航空運輸銷售代理企業提供境外航段機票代理服務，銷售額為收取的全部價款和價外費用
【正確答案】AC
【答案解析】房地產企業一般納稅人銷售其開發的房地產項目的，銷售額為收入扣除受讓時向政府部門支付的土地價款後的餘額；一般融資租賃業務銷售額為收入扣除借款利息、發行債券利息、車輛購置稅後的餘額；境外航段機票代理服務，應以收取的全部價款和價外費用扣除向客戶收取並支付給其他單位或個人的境外航段機票結算款和相關費用後的餘額為銷售額。
【典型例題7】（2016年單選題）某企業為增值稅一般納稅人，2016年5月買入A上市公司股票，買入價280萬元，支付手續費0.084萬元。當月賣出其中的50%，發生買賣負差10萬元。2016年6月，賣出剩餘的50%，賣出價200萬元，支付手續費0.06萬元，印花稅0.2萬元。該企業2016年6月應納增值稅（ ）萬元。（以上價格均為含稅價格）
A. 3.00 B. 3.38
C. 2.81 D. 2.83
【正確答案】D
【答案解析】金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價後的餘額為銷售額；轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵後的餘額為銷售額。該企業2016年6月應納增值稅＝（200－280×50%－10）÷（1＋6%）×6%＝2.83（萬元）。
【典型例題8】（單選題）某房地產企業為增值稅一般納稅人，2016年6月1日購買一地塊開發房地產項目，支付地價款800萬元，次年年末項目完工，當期銷售其中的90%取得含稅銷售收入2000萬元，當期應納增值稅稅額為（ ）萬元。
A. 126.85
B. 198.2
C. 118.92
D. 138.38
【正確答案】A
【答案解析】房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款後的餘額為銷售額。銷售額＝（全部價款和價外費用－當期允許扣除的土地價款）÷（1＋11%）＝（2 000－800×90%）÷（1＋11%）＝1 153.15（萬元），應納增值稅＝1 153.15×11%＝126.85（萬元）。
【典型例題9】（單選題）某旅遊公司為增值稅一般納稅人，2018年6月取得旅遊費收入共計680萬元，其中向境外旅遊公司支付境外旅遊費63.6萬元，向境內其他單位支付交通費60萬元，住宿費24萬元，門票費21萬元，簽證費1.8萬元。支付本單位導遊餐飲住宿費共計2.2萬元，旅遊公司選擇按照扣除支付給其他單位相關費用後的餘額為計稅銷售額，並開具普通發票（金額均含稅）。該企業2018年6月增值稅銷項稅為（ ）萬元。
A. 28.85 B. 98.2
C. 18.92 D. 38.38
【正確答案】A
【答案解析】銷項稅額＝（680－63.6－60－24－21－1.8）÷1.06×6%＝28.85（萬元）
【典型例題10】（單選題）某增值稅一般納稅人服裝廠，2017年7月在訂貨會上簽訂了一批服裝銷售合同，預收了貨款120萬元，合同約定發貨時間為當年9月。7月份另對外出租一處年初新購置的廠房，合同為3年期，一次性預收了1年含稅租金共計48萬元，則該企業2017年7月增值稅銷項稅額為（ ）萬元。
A. 4.76 B. 4.49
C. 4.33 D. 5.22
【正確答案】A
【答案解析】增值稅納稅人以預收貨款形式銷售貨物的，納稅義務發生時間為貨物發出的當天。租賃服務的納稅義務發生時間為收到預收款的當天。
2017年7月銷項稅額＝48÷1.11×11%＝4.76（萬元）
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