案例
某公司因市區規劃需要拆遷，政府向其支付拆遷補償款，主要涉及土地使用權、房屋所有權的補償等。該公司取得的補償款是否需要繳納增值稅，實操中存在爭議。
分析
一種意見認為，除土地使用權補償外，該公司取得的補償款屬於增值稅徵稅範圍。另一種意見認為，《財政部、國家稅務總局〈關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知〉》(財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文件)沒有對房屋拆遷補償繳納增值稅予以明確。由於稅收法規不明確，因此對房屋補償費不應徵稅。
第一種意見認為，對房屋拆遷補償款應該徵稅。根據36號文件附件1第十條的規定，銷售服務、無形資產或者不動產，指有償提供服務、轉讓無形資產或者不動產。企業取得政府對房屋拆遷合理對價的補償，具有商業性，屬於有償放棄所有權行為，與轉讓房屋所有權即銷售不動產沒有本質區別。同時，36號文件第十四條規定了無償提供服務、無形資產、不動產視同銷售的情形。這意味著，無論是有償還是無償，除無償用於公益事業等特殊規定外，只要是對外提供房屋所有權和土地使用權的，都屬於增值稅的應稅範圍。因此，應以房屋補償額作為計稅依據，按銷售不動產繳納增值稅。
有的省級稅務機關對此情形作了明確，如湖北省國稅局解答，納稅人將國有土地使用權交由土地收購儲備中心收儲，取得的建築物、構築物和機器設備的補償收入繳納增值稅，取得的其他補償收入免繳增值稅。北京市國稅局解答，企業的房產被拆遷，獲得了另一處的房產補償和一部分現金補償，被拆遷企業取得的拆遷補償款(現金補償和房屋補償)按照轉讓不動產繳納增值稅。取得的補償房屋若可以取得增值稅專用發票，可以抵扣進項稅額。
另外，根據36號文件附件3的規定，土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者屬於免徵增值稅範圍。納稅人可以放棄享受免稅優惠，一旦放棄就要納稅，也從另一個側面說明房屋徵收補償費屬於應納增值稅範圍。
第二種意見認為，對房屋拆遷補償款不應徵稅。正常商業交易買賣雙方自由出價、自願成交，而房屋拆遷補償，從政策、方式、補償等方面均由政府規定，企業沒有自行選擇的權利，因此，企業取得拆遷補償和正常銷售行為有本質的區別。同時，補償雖有對價，但對價並不一定是應稅行為，也不是繳納增值稅的充要條件，納稅與否與取得對價沒有必然聯繫。
而且，在商業交易過程中，不依附於增值稅應稅行為而獨立存在的補償款，不屬於增值稅的納稅範圍。上述公司雖然取得了政府的房屋拆遷補償款，但這種拆遷補償款不是隨著服務、無形資產或不動產的銷售而產生，不能據此認定該公司收取補償款的行為構成“有償”，且該公司並未將不動產交付給政府，不構成“轉讓不動產所有權”。因此，該公司的行為不構成銷售不動產的應稅行為。
36號文件附件1第十條明確規定，銷售不動產，指轉讓不動產所有權的業務活動。拆遷補償屬於房屋不動產所有權的滅失，並非轉讓，滅失物權的行為未納入徵稅範圍。同時，第十四條所規定的，視同銷售服務、無形資產或者不動產的情形中，不包括企業取得房屋拆遷補償，稅法沒有明確規定則屬於不徵稅範圍。
建議
政策不明確造成執行中產生偏差，也可能導致徵納矛盾。為此，建議財稅部門對此予以明確。不僅是房屋補償，還有拆遷中的設備損失、停工損失、安置費等補償要不要徵增值稅，如何徵稅，應予以明確，便於實務操作，規避涉稅風險。在這裡相信有許多想要學習會計的同學，大家可以關注小編頭條號，私信【學習】即可免費領取一整套系統的會計學習教程！
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