一、會計處理
《企業會計準則第14號--收入》第四條規定:"銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:(一)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;(二)企業既沒有保留通常與所有權相聯繫的繼續管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制;(三)收入的金額能夠可靠地計量;(四)相關的經濟利益很可能流入企業;(五)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量."
商業預付卡未實際消費時,商品所有權相關的主要風險和報酬尚未轉移給購貨方,成本也不能夠可靠地核算,因此不能確認收入,待商業預付卡實際消費時確認收入.髮卡時會計分錄:借記"銀行存款"等,貸記"預收賬款".
二、稅務處理
1、所得稅
《國家稅務總局關於確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)第一條規定:"除企業所得稅法及實施條例另有規定外,企業銷售收入的確認,必須遵循權責發生制原則和實質重於形式原則.(一)企業銷售商品同時滿足下列條件的,應確認收入的實現:1、商品銷售合同已經簽訂,企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;2、企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯繫的繼續管理權,也沒有實施有效控制;3、收入的金額能夠可靠地計量;4、已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算."
商業預付卡未實際消費時,風險和報酬尚未轉移,所得稅方面也不確認收入.但是如果超市在發售卡收款時就開具發票的,對已開具發票的應確認收入繳納企業所得稅.
2、增值稅
如果售購物卡時沒有開具發票應當視為預收賬款方式銷售貨物,在貨物發出時開始計徵增值稅;如果開具發票則應在發票開具的當天開始計徵增值稅.當然,也要關注當地稅務機關的有關文件規定:如大連市、四川省持卡規定實際消費時計徵增值稅;北京市、浙江省、河北省、福建省規定收取款項時計徵增值稅.
其實,無論何時繳稅,只是時間問題,如數額較大,就會影響資金的時間價值.會計或稅法,均注重實質重於形式的原則,即使預付卡沒有消費完,但若售卡時開具了發票,竊以為稅務系統已經計稅,為避免來日夢多,開了票便視為收入實現,增值稅所得稅同步處理.如若售卡時沒有開票,只開了收據,會計稅務處理都可以不做收入不繳稅,除非各省市明文規定不繳不行,千萬不要任性.
什麼是單用途商業預付卡?
答:單用途預付卡是商業預付卡的一種,它是由商業企業發行,只在本企業或同一品牌連鎖商業企業購買商品或服務用的一種預付卡.
商業預付卡以預付和非金融主體發行為典型特徵,按髮卡人不同可劃分為兩類:一類是專營髮卡機構發行,可跨地區、跨行業、跨法人使用的多用途預付卡;另一類就是商業企業發行,只在本企業或同一品牌連鎖商業企業購買商品、服務的單用途預付卡.
2011年5月底,針對公款消費和收卡受賄等問題,央行、監察部等七部委聯合制定了《關於規範商業預付卡管理的意見》,《意見》要求,購買記名商業預付卡和一次性購買1萬元(含)以上不記名商業預付卡的單位或個人,由髮卡人進行實名登記.中國人民銀行和商務部等部門發佈的"商業預付卡新規"將在11月1日正式實施,預付卡的購買限制將進一步收緊
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