財政部、國家稅務總局發佈的《關於個人所得稅法修改後有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第三條，對保險營銷員、證券經紀人取得佣金收入的個人所得稅計稅方式等進行了調整。筆者認為，對於保險營銷員、證券經紀人取得佣金收入計徵個人所得稅應注意以下方面的要點：
注意：適用該項政策的保險營銷員、證券經紀人，均限於自然人，不包括個體工商戶。
一、應稅項目的確定
個人保險營銷員、證券經紀人從事經紀業務取得的所得，根據個人所得稅法規定，屬於勞務報酬所得。
二、以一個月內取得的收入為一次
勞務報酬所得屬於一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬於同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。對於保險營銷員、證券經紀人取得的佣金收入，鑑於保險營銷和證券經紀業務的連續性，屬於同一項目連續性收入的，應以一個月內取得的收入為一次。
三、收入額的確定
保險營銷員、證券經紀人取得的佣金收入，以不含增值稅的收入減除20%的費用後的餘額為收入額。即：
收入額=不含增值稅的佣金收入×（1－20%）
四、展業成本的計算
保險營銷員、證券經紀人展業成本按照收入額的25%計算。即：展業成本=不含增值稅的佣金收入×（1－20%）×25%
（此處按照收入額的25%計算的展業成本實為不含稅佣金收入的20%；減除的費用和展業成本之和等於不含稅佣金收入的40%，與此前《國家稅務總局關於個人保險代理人稅收徵管有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第45號）規定的“展業成本為佣金收入減去地方稅費附加之餘額的40%”的比例基本持平）。
五、附加稅費
按照營改增相關稅收政策規定，保險營銷員、證券經紀人屬於小規模納稅人，應按照簡易計稅方法計稅，銷售額不包括其應納增值稅稅額，採用銷售額和應納稅額合併定價方法的，按照“含稅銷售額÷（1＋徵收率）”的公式計算銷售額。
保險營銷員、證券經紀人應按提供經紀代理服務按3%的徵收率繳納增值稅以及附徵城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。
六、扣繳單位按累計預扣法預扣預繳個人所得稅
雖然個人保險營銷員、證券經紀人從事經紀業務取得的所得屬於勞務報酬所得，但是扣繳義務人向保險營銷員、證券經紀人支付佣金收入時，並非按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第61號發佈）規定的勞務報酬的預扣率及預扣預繳方式執行，而是按照支付工資、薪金所得的累計預扣法計算預扣稅款。
本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率－速算扣除數）-累計減免稅額－累計已預扣預繳稅額
累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入額－累計減除費用－累計其他扣除
累計收入額按照不含增值稅的累計收入減除20%費用後的餘額計算；累計減除費用按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的從業月份數計算；累計其他扣除按照展業成本、附加稅費和依法確定的其他扣除之和計算。
上述公式中的預扣率、速算扣除數，比照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》所附的《個人所得稅預扣率表一》執行。
相關專項扣除和專項附加扣除，在年度中每月預扣預繳環節暫不扣除，待年度終了後彙算清繳申報時辦理扣除事項。
在一個納稅年度內，保險營銷員、證券經紀人的每月應預扣預繳稅額為負值時，暫不退稅；納稅年度終了後餘額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度彙算清繳，稅款多退少補。
七、佣金收入併入當年綜合所得的計稅依據
保險營銷員、證券經紀人取得的佣金收入，屬於綜合所得（工資、薪金所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得）中的勞務報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費用後的餘額為收入額，收入額減去展業成本以及附加稅費後，併入當年綜合所得，合併計算個人所得稅。
次年辦理彙算清繳時，保險營銷員、證券經紀人年度綜合所得應納稅所得額=每一納稅年度綜合所得收入額－展業成本－附加稅費－費用60000元－專項扣除－專項附加扣除－依法確定的其他扣除
再以年度綜合所得應納稅所得額，適用3%至45%的超額累進稅率，計算全年應繳納的個人所得稅，稅款多退少補。
八、特殊情形
《財政部、國家稅務總局關於營改增後契稅、房產稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據問題的通知》（財稅〔2016〕43號）的原則，對於免徵增值稅的，確定個人所得稅的應稅收入時，不扣減增值稅額。
《財政部、稅務總局關於實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第三條規定：由省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況，以及宏觀調控需要確定，對增值稅小規模納稅人可以在50%的稅額幅度內減徵資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地佔用稅和教育費附加、地方教育附加。納稅人自行申報享受減徵優惠，不需額外提交資料。
《財政部、國家稅務總局關於擴大有關政府性基金免徵範圍的通知》（財稅〔2016〕12號）第一條：將免徵教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的範圍，由現行按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元）的繳納義務人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元）的繳納義務人。
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