財政部和國家稅務總局發佈了一批新的針對中小微企業優惠政策。其中專門加大了小規模納稅人稅收的減免力度。同時還明確規定，符合條件的一般納稅人可以在2019年12月31日前可選擇登記為小規模納稅人。實務中不少納稅人對一般納稅人和小規模納稅人的登記標準不太清晰。通過梳理納稅人登記相關的政策，希望能幫助讀者更好的理解相關政策的適用範圍，防範登記認定相關的風險。
一般納稅人和小規模納稅人登記認定相關政策規定
1、增值稅小規模納稅人標準為年應徵增值稅銷售額500萬元及以下。
2、增值稅納稅人年應稅銷售額超過小規模納稅人標準，除下列情況外應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。
（1）年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人（自然人）按小規模納稅人納稅；
（2）非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。
3、年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月或四個季度的經營期內累計應徵增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。
“納稅申報銷售額”是指納稅人自行申報的全部應徵增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務機關代開發票銷售額。“稽查查補銷售額”和“納稅評估調整銷售額”計入查補稅款申報當月(或當季)的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。
銷售服務、無形資產或者不動產（以下簡稱“應稅行為”）有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。
4、轉登記日前連續12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉登記為小規模納稅人。
5、達到一般納稅人標準預期未辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關手續為止。
6、年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。
7、納稅人登記為一般納稅人後，不得轉為小規模納稅人，國家稅務總局另有規定的除外。
8、從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，一律按增值稅一般納稅人徵稅。
政策理解及實務注意事項
1、準確計算年應稅銷售額，防範稅收風險。
小規模納稅人如果達到了一般納稅人標準而沒有及時辦理一般納稅人登記申請，會面臨稅收風險。一般納稅人企業如果符合小規模納稅人標準可以在2019年12月31日前轉登記為小規模納稅人，可以享受最新的小規模納稅人優惠政策。年應稅銷售額的計算重要，是判斷的主要標準，可能會因為計算錯誤帶來相應風險。
2、年應稅銷售額的計算及注意事項
（1）年應稅銷售額是依據納稅人自行申報的全部應徵增值稅銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額（稽查查補銷售額”和“納稅評估調整銷售額”計入查補稅款申報當月(或當季)的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額）。不包含偶然發生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額。
（2）按月度和按季度申報的納稅人測算期間有所區別。前者為連續12個月，後者為連續4個季度（不滿的按平均數測算）。例如從2019年2月開始計算，按月申報納稅人計算2018年2月-2019年1月的所有納稅人申報數據。按季度申報納稅人則是2018年1月-2018年12月數。
（3）銷售服務、無形資產或者不動產中的年應稅銷售額應加上已扣除項目金額。例如納稅人提供建築服務按簡易方法計稅，獲取全部價款和價外費用600萬元，支付分包費300萬元，應繳納增值稅收入為300萬。該業務需要計入年應稅銷售額為600萬元。
（4）計算案例：
某納稅人2019年1月份納稅人申報後統計數據如下：2018年1月-2018年12月累計自行申報增值稅銷售額490萬元，2018年2月份稽查查補屬於2017年12月份銷售額20萬計入當月，銷售無形資產200萬元（兩年內只發生一次）。該納稅人年度應稅銷售額應該為510萬元，超過了小規模納稅人標準。
如果該納稅人是小規模納稅人，2019年1月份納稅申報結束15日內應申請登記為一般納稅人。如果該納稅人時一般納稅人，當月不具備轉為小規模納稅人的條件。
3、不是所有超過小規模納稅人標準必須要登記為一般納稅人。
（1）年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人（自然人）按小規模納稅人納稅；
（2）非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。
4、不是年應稅銷售額低於500萬就可以變更登記為小規模納稅人
（1）現有一般納稅人如果符合小規模納稅人標準在目前政策範圍內需要在2019年12月31日前變更登記為小規模納稅人。
（2）已轉登記納稅人按規定再次登記為一般納稅人後，不得再轉登記為小規模納稅人
（3）加油站等明確須登記為一般納稅人的不允許。
5、年應稅銷售額符合小規模標準的納稅人符合條件可以申請為一般納稅人。
（1）納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料；
（2）必須為非其他個人，也就是不是自然人
6、實務中納稅人登記時默認為小規模納稅人，如果需要登記為一般納稅人需要及時辦理登記申請。
政策依據
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號）
《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）
《財政部 稅務總局關於統一增值稅小規模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）
《國家稅務總局關於增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第6號）
《國家稅務總局 關於統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）
《國家稅務總局關於加油站一律按照增值稅一般納稅人徵稅的通知》（國稅函〔2001〕882號）
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