新個稅法實施後關於住房公積金、企業年金等稅收優惠專題梳理！
導讀
2019年1月1日起，修改後的《中華人民共和國個人所得稅法》及其相關規定正式實施。那麼，與我們個人密切相關的基本醫療保險、失業保險等社會保險費和住房公積金、企業年金、職業年金等發生了哪些變化？以往的稅收優惠政策是否得到延續？修改後的《中華人民共和國個人所得稅法》及《財政部 稅務總局關於繼續有效的個人所得稅優惠政策目錄的公告》（財政部稅務總局公告2018年第177號）本文對大家關注的問題進行了歸納梳理，彙總了六個專題，具體內容如下：
專題一、關於“三險一金”、企業年金等扣除規定
根據《中華人民共和國個人所得稅法》第六條第一款第一項規定：
居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除後的餘額，為應納稅所得額。
本條第一款第一項規定的專項扣除，包括居民個人按照國家規定的範圍和標準繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等社會保險費和住房公積金等；專項附加扣除，包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等支出，具體範圍、標準和實施步驟由國務院確定，並報全國人民代表大會常務委員會備案。
根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）第十三條規定：
個人所得稅法第六條第一款第一項所稱依法確定的其他扣除，包括個人繳付符合國家規定的企業年金、職業年金，個人購買符合國家規定的商業健康保險、稅收遞延型商業養老保險的支出，以及國務院規定可以扣除的其他項目。
專題二、關於“三險一金”個人賬戶利息收入徵免規定
根據《財政部 國家稅務總局關於住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業保險基金個人賬戶存款利息所得免徵個人所得稅的通知》（財稅字〔1999〕267號）文件規定：
根據國務院《對儲蓄存款利息所得徵收個人所得稅的實施辦法》第五條對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免徵個人所得稅的規定，為了保證和支持社會保障制度和住房制度改革的順利實施，現明確按照國家或省級地方政府規定的比例繳付的下列專項基金或資金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入免徵個人所得稅：
一、住房公積金；
二、醫療保險金；
三、基本養老保險金；
四、失業保險基金。
專題三、關於“三險一金”實際繳付與領取徵免規定
根據《財政部 國家稅務總局關於基本養老保險費基本醫療保險費失業保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）文件規定：
一、企事業單位按照國家或省（自治區、直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，免徵個人所得稅；個人按照國家或省（自治區、直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。
企事業單位和個人超過規定的比例和標準繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，應將超過部分併入個人當期的工資、薪金收入，計徵個人所得稅。
二、根據《住房公積金管理條例》《建設部 財政部 中國人民銀行關於住房公積金管理若干具體問題的指導意見》（建金管〔2005〕5號）等規定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12％的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關規定執行。
單位和個人超過上述規定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分併入個人當期的工資、薪金收入，計徵個人所得稅。
三、個人實際領（支）取原提存的基本養老保險金、基本醫療保險金、失業保險金和住房公積金時，免徵個人所得稅。
四、上述職工工資口徑按照國家統計局規定列入工資總額統計的項目計算。
專題四、關於生育津貼和生育醫療費徵免規定
根據《財政部、國家稅務總局關於生育津貼和生育醫療費有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2008〕8號）文件規定：
生育婦女按照縣級以上人民政府根據國家有關規定製定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫療費或其他屬於生育保險性質的津貼、補貼，免徵個人所得稅。
專題五、關於工傷職工取得的工傷保險待遇徵免規定
根據《財政部 國家稅務總局關於工傷職工取得的工傷保險待遇有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕40號 ）文件規定：
一、對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規定取得的工傷保險待遇，免徵個人所得稅。
二、本通知第一條所稱的工傷保險待遇，包括工傷職工按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規定取得的一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫療補助金、一次性傷殘就業補助金、工傷醫療待遇、住院伙食補助費、外地就醫交通食宿費用、工傷康復費用、輔助器具費用、生活護理費等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規定取得的喪葬補助金、供養親屬撫卹金和一次性工亡補助金等。
專題六、關於企業年金、職業年金徵免規定
根據《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務總局關於企業年金、職業年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號）文件規定：
一、企業年金和職業年金繳費的個人所得稅處理
（一）企業和事業單位（以下統稱單位）根據國家有關政策規定的辦法和標準，為在本單位任職或者受僱的全體職工繳付的企業年金或職業年金（以下統稱年金）單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。
（二）個人根據國家有關政策規定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。
（三）超過本通知第一條第1項和第2項規定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應併入個人當期的工資、薪金所得，依法計徵個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，並向主管稅務機關申報解繳。
（四）企業年金個人繳費工資計稅基數為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統計局規定列入工資總額統計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數。
職業年金個人繳費工資計稅基數為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數。
二、年金基金投資運營收益的個人所得稅處理
年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。
根據《財政部 稅務總局關於個人所得稅法修改後有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第四條“關於個人領取企業年金、職業年金的政策”規定：
個人達到國家規定的退休年齡，領取的企業年金、職業年金，符合《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務總局關於企業年金 職業年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規定的，不併入綜合所得，全額單獨計算應納稅款。其中按月領取的，適用月度稅率表計算納稅；按季領取的，平均分攤計入各月，按每月領取額適用月度稅率表計算納稅；按年領取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。
個人因出境定居而一次性領取的年金個人賬戶資金，或個人死亡後，其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金個人賬戶餘額，適用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領取年金個人賬戶資金或餘額的，適用月度稅率表計算納稅。
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