按照新收入準則的規定允許國內企業提前執行,2017年12月新會計科目表無設置“合同資產”、“合同負債”核算,財政部於2018年6月15日財務報表簡併中,《關於修訂印發一般企業財務報表格式的通知》(財會〔2017〕30號)廢止,財會〔2018〕15號已執行新收入準則的財務報表引入“合同資產”、“合同負債”核算。
安裝業務成本,是指在生產銷售成套設備中,具備一個安裝週期的成本核算。按照混合銷售定義講,是既銷售又安裝的大中型生產設備,安裝業務成本將分配計入主營業務成本。
按照原來小企業會計制度的核算,會計科目參照成本類“勞務成本”科目,在舊賬套完成會計處理:
1、發生工程部人員工資、福利費、折舊費等
借:勞務成本-工程部
貸:應付職工薪酬
累計折舊(累計攤銷)
應付賬款(銀行存款等)
2、發生直接安裝成本,包括直接人工、直接材料、直接費用等
借:勞務成本-XX項目
貸:應付職工薪酬
累計折舊(累計攤銷)
應付賬款(銀行存款等)
3、分配計入各個項目的安裝成本,分配標準可按項目安裝工時比例、人員比例,月末“勞務成本-工程部”科目不留餘額。月末“勞務成本-XX項目”餘額併入存貨列報。
借:勞務成本-XX項目(YY項目、ZZ項目等)
貸:勞務成本-工程部
4、當期結轉主營業務收入的,同步結轉安裝成本
借:主營業務成本-安裝成本(XX項目)
貸:勞務成本-XX項目
按照新收入準則適用會計準則的核算,ERP需要啟動“合同資產”、“合同負債”核算,在新建賬套完成會計處理:
1、預收合同訂金或進度款時
借:銀行存款
貸:預收賬款-XX項目(合同負債)
2、生產成品銷售出庫,按照合同確認的收入節點確認收入。假定合同預收款30%,銷售出庫收款累計75%,安裝交付收款至90%,維保費5%,質量保證金5%(新收入準則也可按約定的收入節點確認收入,比如商品出庫累計75%的收入進度,可於生產完成30%時、確認已收款30%的收入)
借:合同資產-XX項目商品
貸:庫存商品-XX項目
借:應收賬款45%
預收賬款30%
貸:主營業務收入-XX項目(70%分減銷項稅)
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)
合同負債-維保費(5%分減銷項稅)
借:主營業務成本-XX項目商品
貸:合同資產95%(預留維保費5%)
3、發生安裝成本支出歸集、分配,月末“合同資產-工程部”不留餘額
借:合同資產-工程部
貸:應付職工薪酬
累計折舊(累計攤銷)
應付賬款(銀行存款等)
借:合同資產-XX項目(YY項目、ZZ項目等)
貸:合同資產-工程部
4、結轉安裝完工交付成本、確認安裝收入
借:應收賬款-XX項目
貸:主營業務收入-XX項目(15%減銷項稅)
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)
借:主營業務成本- XX項目安裝
貸:合同資產- XX項目
5、假定維保費是提供為期3年的售後服務,每年按照合同約定的服務完成時點確認收入
借:合同負債-維保費(5%分減銷項稅)
貸:主營業務收入-XX項目(5%減銷項稅)
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)
借:主營業務成本-XX項目(5%)
貸:合同資產5%(預留維保費)
6、收回質量保證金
借:銀行存款
貸:應收賬款-XX項目5%
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