佣金、回扣、服務費，都是服務，只是回扣是違法的，沒有合規的節稅方法提供。對於其他服務費，準確把握現代服務業的概念、稅收政策，合理設計好業務，可以有效節稅。
現代服務業及其適用的基本稅收政策
現代服務，是指圍繞製造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動，包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑑證諮詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。各項服務具體包括哪些內容，可以查看《銷售服務、無形資產、不動產註釋》。
現代服務業，一般納稅人除動產租賃13%稅率、不動產租賃9%稅率（或5%徵收率）、交通運輸業9%稅率外，其他基本適用6%的增值稅稅率，小規模納稅人適用3%（不動產租賃為5%）徵收率，季度收入30萬元以下享受免稅政策。提供服務方按規定納稅開具（代開）增值稅專用發票，接受服務方可以按規定抵扣進項。此外，依據財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號文第七條，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（即加計抵減政策）。
辨清容易混淆概念，正確做稅務處理
現代服務業涵蓋的範圍很廣，不同項目適用的稅費政策可能不同，如果混淆概念，就容易導致多交稅或者少交稅，常見容易混淆的項目有：
(一) 廣告設計與廣告服務
設計服務和廣告服務，均屬於文化創意服務，但廣告設計服務，歸入設計服務，而不是廣告服務。設計服務與廣告服務，適用的增值稅政策一樣，不同的是，廣告服務需要按規定繳納文化事業建設費，而設計服務不同，因此，應注意避免將廣告設計按廣告服務處理。
根據財稅[2016]25號文第一條、第二條規定，在中國境內提供廣告服務的廣告媒介單位和戶外廣告經營單位，應按規定繳納文化事業建設費，中國境外的廣告媒介單位和戶外廣告經營單位在境內提供廣告服務，在境內未設有經營機構的，以廣告服務接受方為文化事業建設費的扣繳義務人。
(二) 諮詢服務與經紀代理服務
諮詢服務，是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務的活動。包括金融、軟件、技術、財務、稅收、法律、內部管理、業務運作、流程管理、健康等方面的諮詢。翻譯服務和市場調查服務也按照諮詢服務繳納增值稅。
經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。
諮詢服務和經紀代理服務，均屬於現代服務業，適用的增值稅政策一樣，但由於銷售佣金在企業所得稅前列支有5%的扣除限額，企業應當注意區分，避免被做納稅調增處理。例如，一家企業提供的是諮詢服務，服務內容包括宣傳推廣、品牌策劃、市場調查等，屬於市場推廣費用，按諮詢服務處理，如果提供的只是中介服務，即介紹客戶購買產品，按照一定比例收取佣金，此時屬於佣金服務，企業所得稅前列支有限額（財稅[2009]29號）。
【案例3-28】上海艾均營銷策劃股份有限公司關於公司不屬於房地產經紀機構的說明
從經營範圍看，母公司艾均股份的經營範圍為：“企業營銷策劃，企業形象策劃，公關活動組織策劃，會務服務，展覽展示服務，設計、製作、代理各類廣告，圖文設計製作，商務諮詢，旅遊諮詢，工藝品、日用百貨、辦公用品、電子產品的銷售。【依法須經批准的項目，經相關部門批准後方可開展經營活動】”。子公司羽岑信息的經營範圍為：“網絡信息、計算機技術領域內的技術開發、技術轉讓、技術諮詢、技術服務，商務諮詢，投資管理，網絡技術開發，軟件設計開發，電腦圖文設計製作，文化藝術交流活動策劃，市場營銷策劃，會展會務服務，攝影攝像服務，設計、製作、代理、發佈各類廣告，銷售電子產品，辦公用品，工藝禮品，照相器材，攝影器材，計算機、軟件及輔助設備（除計算機信息系統安全專用產品）。【依法須經批准的項目，經相關部門批准後方可開展經營活動】”。從經營範圍看，公司不涉及房地產經紀業務。
結合公司具體業務模式分析，公司不存在向委託人提供房地產居間、代理等服務並收取佣金的行為，公司通過供應商管理、整合營銷收取整合營銷服務費用。報告期內，公司結合具體樓盤的實際情況，通過對用戶數據的挖掘、整合及分析，為開發商提供以提升潛在購房者精準度為核心的推廣、營銷服務，並協助開發商對中介、營銷活動供應商、媒體供應商等第三方供應商進行規範化管理。通過公司全媒體精準營銷，開發商樓盤信息得以準確送達真正的潛在購房者，潛在購房者的購房意願也被有效增強。子公司羽岑信息經開發商授權許可，向購房者提供團購優惠活動，並在各樓盤銷售中心設立團購專區和 pos 機，向參與團購優惠活動的消費者收取團購費用。購房者與開發商簽訂房屋銷售合同後，羽岑信息按照事先約定的比例，留存部分團購費用作為營銷服務收入，其餘部分經本公司、開發商、供應商三方核實確認，支付予各供應商，可見，羽岑信息不屬於居間、代理服務。艾均股份作為活動策劃服務供應商，為房地產整合營銷服務客戶提供活動策劃服務，並按活動項目取得收入，本質上亦不屬於居間、代理服務。因此，公司不屬於房地產經紀機構，無需到房地產管理部門進行備案。
【易稅易行】企業可以選擇將宣傳推廣服務外包給其他單位（例如上例中的艾均股份），或者是自行成立市場推廣公司（或營銷推广部等個體），營銷推廣主體向原公司提供市場推廣服務，按規定繳納增值稅、個人所得稅（或企業所得稅），原公司收取發票，按規定抵扣增值稅、企業所得稅。營銷推廣主體利用相關的核定徵收政策、地方的財政獎勵政策，從而降低總體的稅收成本。
【思考3-19】支付境外的進口業務佣金是否需要代扣代繳增值稅？
支付境外的進出口佣金，目前多數的處理方式是按規定扣繳增值稅（境內方為受益方），不扣繳企業所得稅（佣金勞務全部發生在境外）。
支付給境外的佣金，如果屬於完全在境外發生的服務，依據財稅[2016]36號文的規定，不需要扣繳增值稅，但目前對於如何界定“完全在境外發生”，各地的實際判斷標準可能不一致，企業可以依據下面的政策進行判斷。
根據財稅[2016]36號文附件《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》第七條規定，完全在境外消費，是指服務的實際接受方在境外，且與境內的貨物和不動產無關，或者是無形資產完全在境外使用，且與境內的貨物和不動產無關。
國家稅務總局公告2016年第53號文第一條列舉了不屬於四種情形，境外單位或者個人發生的下列行為不屬於在境內銷售服務或者無形資產：
（一）為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務、收派服務；
（二）向境內單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建築服務、工程監理服務；
（三）向境內單位或者個人提供的工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務；
（四）向境內單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務。
53號公告列舉了四項，但並不代表只有這四項才屬於完全在境外發生，其他服務符合條件的，仍然可以按相關政策操作。
人力資源服務與服務外包、受託加工服務
人力資源服務，是指提供公共就業、勞務派遣、人才委託招聘、勞動力外包等服務的業務活動。依據財稅[2016]47號公告，人力資源外包服務可以選擇簡易計稅按5%的徵收率繳納增值稅。
受託加工服務，由委託方提供原料和主要材料，受託方只代墊部分輔助材料，按照委託方的要求加工貨物並收取加工費的經營活動，受託加工收入按照13%的稅率計算繳納增值稅。
服務外包，指企業將原本由自身提供的業務和剝離出來後，外包給企業外部專業服務提供商來完成的經濟活動。服務外包直接按服務適用相關稅收政策，通常按6%的稅率繳納增值稅。
準確區分人力資源外包服務、服務外包、受託加工服務，才可以按規定開具或索取發票，避免多交稅或少交稅。
【案例3-28】方林科技錯誤取得發票補繳增值稅近700萬元
2017年4月14日，蘇州方林科技股份有限公司（以下簡稱“公司”）發佈公告，公司因未按規定取得發票，並要求補繳增值稅稅款6,766,379.21 元，被追回出口退稅60,788.81元，並加收滯納金。公司2014年和2015年收到由蘇州弘正服務外包有限公司、蘇州勤百瑞電子科技有限公司、蘇州喬博服務外包有限公司、蘇州瀚騰企業管理服務有限公司和蘇州皖蘇企業管理服務有限公司開具的519份增值稅專用發票，金額共計40,159,811.79元，稅額6,827,168.02元,並已申報抵扣。上述五家開票單位均與公司簽訂生產線外包合同，並根據合同內容以結算“加工費”的方式向公司開具增值稅專用發票，經過稅務局實地調查認定以上五家單位與公司之間的交易屬於提供勞務服務，故不符合《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條及第八條之規定，造成少申報繳納增值稅6,766,379.21 元，多退出口退稅60,788.81元。
【思考3-20】生產線外包服務，是勞務，還是受託加工？
【易稅易行】案例中，公司與五家公司簽訂的都是生產線外包合同，按規定支付五家公司費用，是屬於受託加工、人力資源外包還是服務外包，要看具體的合作方式、相關的合同條款。從公告看，江蘇省蘇州市國家稅務稽查局的觀點是按勞務費處理，不屬於受託加工，不能夠開具專票（2014、2015年尚未營改增，按5%繳納營業稅，當前可以按6%開具增值稅專用發票，勞務外包可以選擇按5%簡易計稅）。營改增之後，即使是按蘇州國稅稽查局“提供勞務服務”的觀點，五家服務公司也可以按規定開具增值稅專用發票（6%或者5%），當然前提是有實際的業務、定價合理，企業做好合理的稅收安排，可以有效降低企業的稅收成本。
【易稅易行】不同稅務機關對同一事項的判斷處理，很多時候會有不同的口徑，案例當中公司按加工處理被要求補稅，換成是其他地區的稅務機關，可能又是另外一種結果，這無疑增加了企業的稅務風險。對此，企業需要對業務做合理的規劃，同時完善相應的合同條款，避免相關風險。一些地區對類似的服務外包公司會有相應的財政扶持政策，此時將生產線管理外包，可以有效解決生產線人員頻繁變動問題，同時還可以申請相應的財政獎勵，增加企業的總體收益。
閱讀更多 高經旦旦7 的文章
