昨天二哥發了一篇文章，說的是《廈門軌道交通集團收到了5.8億的留抵退稅款》，無疑這是一筆鉅款，很多朋友很驚訝，為啥能有這麼多留抵退稅？有點想不明白，他感覺他們公司就從來沒留抵過，每個月進項稅都還不夠用。

為什麼一個公司有這麼多留抵稅額，我們直接從增值稅的原理來看看就非常清楚了。

Part 1

增值稅，顧名思義，就是對貨物、勞務、服務等在流轉過程中增值部分徵收的稅種，增值稅具有轉嫁性，其承擔者是最終消費者。

商品或服務從無到有，只有最終進入消費環節了，才是真正的停止了增值。比如，假定一批貨物經過ABCD......等若干環節最終進入消費者二哥手中，二哥自己用了不會再流轉增值了。超市銷售給二哥的價格為100元，其實最終只需要對這個100元徵收13%的增值稅即可，二哥一共支付113塊錢買這個東西，其中13就是上交國家的增值稅，而前面環節理論上是無需徵稅的，否則就重複徵收了。

但是我們做財務的都清楚，我國的增值稅可不是這樣乾的。二哥買的這件商品從工廠出來，工廠賣給批發商會按照銷售價格交一次稅，批發商再賣給超市又會按銷售價格交一次稅，超市賣給二哥最後進入消費者手中再按售價交一次稅。

為什麼又要這樣做？簡單的說就是我們在實踐中很難判斷這個貨物是否還會繼續流轉，無法判斷該環節是不是真正的消費環節。所以乾脆就直接在每個環節都先徵稅，由購買方按照稅率繳納稅款，銷售方代收。

那這樣做肯定就違背增值稅的本質，出現了重複徵稅了，那如何避免重複徵收呢？

很簡單，如果每個環節的購買方實際上並未用於消費而是繼續生產流通，比如超市從批發商購進的是繼續用於銷售給消費者的，這就是繼續流通，那麼它從批發商購進來墊付的稅款，稅務局就給予“退還”。

怎麼退還？其實在增值稅留抵退稅政策出臺之前，這種“退還”就是抵扣，就是從進一步流通足額繳納給國家的稅款中先行扣除，剩下還有結餘再繳納。比如超市銷售給二哥先按全額100*13%算稅，然後再把其從購進墊付的稅80*13%扣除，最後就是100*13%-80*13%這個結果來交稅。

如果減下來是個負數，那留做後期再抵，這種“退還”實際沒有真金白銀的退給你。

但是，其實我們每個環節購進支付的稅款都是真金白銀的交出去了，我們都需要從進一步的流通來向下遊收回。如果暫時這個環節還沒實現銷售，沒及時收回這個稅款，前期墊付的稅款在賬上就體現為留抵稅額的數額就會越滾越大，相當於我們墊付的資金越來越多。

這種情況對於一般的流通企業來說不是很明顯，可能個別月份集中採購會出現留抵，但是隨著後期購進減少，銷售逐步實現，留抵基本會用完，實際墊付的稅款就都從下游消費者收回了。

但是對於一些有重大投資，回收期非常長的企業來說，這種資金的墊付就會非常大，很典型的就像廈門軌道交通集團這種公司，會一次性投入金額巨大的固定資產而且回收期特別長，所以其墊付的稅款自然就非常巨大。

我國過去一直實行留抵稅額結轉下期抵扣制度，僅對出口貨物服務對應的進項稅額，實行出口退稅。從國際上來看，留抵退稅是主流做法。在建立普遍留抵退稅制度的國家，基本沒有單獨的出口退稅，對出口企業採取的是出口免稅，其進項稅額統一通過留抵退稅制度來解決。

Part 2

近年來，隨著營改增的全面推開，進項抵扣範圍不斷擴大，納稅人的留抵稅額呈現總量越來越大、涉及納稅人越來越多的顯著特點。隨著深化增值稅改革的推進，我國營商環境的日益改善，各界對留抵退稅制度化的呼聲也越來越大，期望越來越高。

留抵退稅制度就應運而生了。

留抵退稅逐步作為一種常態化、規範化的制度確立下來。

留抵退稅制度實施以來，很多企業通過退稅緩解了資金壓力。財稅2018年70號文發佈後，上市公司華東科技的子公司南京中電熊貓平板就申請退了4.43億元的稅款。

從華東科技2017年年報我們可以看到，其合併資產負債表期末其他流動資產金額巨大，高達7個億。

我們從其他流動資產明細批露明細可以看到，留抵進項稅就有6.9億。

對於一個生產企業如果有如此大的留抵稅額，最大的可能就是進行了固定資產投資，投產之前所有購進的固定資產抵扣形成了大量留抵。

我們具體看看其批露的前幾年的年報，看看這個留抵稅額到底是如何形成的？

2016年其他流動資產5.97億中有5.91億的留抵。

2015年應交稅費增值稅為-6.65億，其實也是留抵稅額，為什麼沒列示在其他流動資產？這個應該是從2016年開始企業按照財會2016年22號文規定才對應交增值稅負數進行了重分類列示，2015年沒有重分類。

2014年年報中，我們發現應交增值稅金額沒多大，那可以肯定這個留抵稅額是在2015年度形成的，因為2015年年報開始這個金額突然增大了。

我們具體在看看2015年的報告。

我們發現，公司於2015年1月30日將非公開發行股票募集資金10,088,000,000.00元用於履行向南京中電熊貓平板 顯示科技有限公司出資義務，本次出資完成後，公司持有平板顯示公司57.65%的股權。

而申請退稅的子公司恰恰是平板顯示科技這家公司，這下就很明確了，合併報表中從2015年開始突然增加的留抵稅額其實就是2015年新增子公司平板科技帶來的。

而同時在15年年報顯示，公司固定資產和在建公司都有很大增長，其實也是平板公司納入合併範圍帶來的。

而這家成立於2012年的生產企業，在2012年開始到2015年進行大量固定資產投資就說的過去了。

2018年留抵退稅政策一出，這家子公司符合當時退稅範圍行業，申請了4個多億的退稅資金，緩解了資金壓力。無疑，這個政策對新建廠房、購置大型設備、新建生產線的企業，購置時形成的大額留抵得以退還，有鼓勵投資之利。。

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