顧宇博

企業借錢給某個股東，是否存在損害其他股東的利益？如果沒有，那就是正常的借貸行為，正常的借貸關係，就要因此關係產生需要合理繳稅。另外企業如果按照借貸方式給股東借錢可能觸及違法行為，因為國家明文規定除有借貸許可的金融機構才能放貸，其他任何企業和個人都無權放貸行為。

尹繼國

我是律師，我來回答這個問題。

如果企業借款給股東，企業是有稅收責任的。

案例

2010年初，H公司向其股東提供借款，兩年後，該股東向公司歸還了借款，第三年，稅務機關對此行為予以稽查，認為H公司向股東借款的行為應當代扣代繳個人所得稅，因此依法作出H公司依法補繳代扣代繳個人所得稅款的決定。

該公司不服，於是H公司提出行政複議，複議機關認定該筆借款期限超過了一個納稅年度，認定為H公司向其股東的分紅，應當按股息紅利所得代扣代繳個人所得稅，維持了稅務機關的決定。該公司隨後又提起了行政訴訟，經二審、再審後其請求都被駁回。最終，該公司只能服從稅務機關作出的決定，依法向稅務局補繳個人所得稅。

實踐中，股東向銀行的借款一般都掛在其他應收款上，因此，為了避免稅收風險，公司應當在年末之前查看該科目借方餘額，及時調整該科目的餘額，否則可能面臨補繳代扣代繳個人所得稅的風險。

正常借貸行為

企業向個人股東的正常借款業務，個人需向公司支付借款利息。根據規定，企業向個人借款收取的利息，屬於將資金貸與他人使用而取得利息收入的貸款服務。所以，企業收取的利息收入，要開增值稅發票，確認收入，計徵增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加，並且要統一申報繳納企業所得稅。

同時，如果企業向個人股東提供借款，沒有收取利息，由於沒有收入，理論上不用繳納增值稅及企業所得稅，但是，稅務機關可能會對此情況重點稽查，以防企業利用該行為進行

關聯交易從而逃避稅款。

因此，企業在向股東借款時，要及時進行稅務風險自查，以防被稅務機關處罰。

關注孫律在金陵，法海途中不迷路

相關規定

孫律在金陵

請問是企業借錢給股東還是向股東借款？是有償的借貸關係還是無償的幫助？是長期的還是臨時週轉一下？

實踐中，多數情況是股東借錢給公司，這種不是應稅行為，不需納稅。

如果公司支付利息（不論利率高低）則應按“利息、股息、紅利所得”稅目依20%稅率代扣代繳股東的個人所得稅。

股東借錢給公司，如果取得借款利息的話，要交稅。否則不用交；企業支付給股東的借款利息，要取得發票入賬。

股東取得的利息收入，要按5%稅率繳納營業稅，屬於“金融保險業”稅目；還要繳納20%的個人所得稅，屬於“利息、股息、紅利所得”稅目。

若個人股東無償借款給企業，沒有取得現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益，不徵收個人所得稅。

最近大家關注度比較高的是2010年初某公司向個人股東提供借款的案件。

2010年初某公司借款給其股東蘇某300萬元、洪某265萬元、倪某305萬元，共計870萬元。上述借款均未用於博皓公司的生產經營。2012年5月，三位股東歸還了借款。

  2013年2月28日，主管稅務機關對公司涉嫌稅務違法行為立案稽查，於2014年2月20日作出稅務處理決定，認定某公司少代扣代繳174萬元個人所得稅，責令其補釦、補繳。

  某公司認為，雖然三位股東向其借款，但在稅務機關稅務檢查前已經歸還，三位股東並未取得所得，因此不產生納稅義務，公司也就沒有產生代扣代繳個人所得稅的義務。而稅務機關認為，三位個人股東的借款在借款納稅年度並未歸還，且借款也未用於公司的生產經營，應視為博皓公司對三位股東的利潤分配，公司應當履行代扣代繳個人所得稅義務。

  雙方無法達成一致，某公司遂提出行政複議申請，行政複議機關作出行政複議決定，維持了稅務機關關於補釦、補繳的決定。某公司不服，在法定期限內提起行政訴訟。一審中，人民法院維持了稅務機關行政處罰決定。某公司提起上訴。二審中，人民法院駁回了某某公司的上訴請求。經再審，安徽省高級人民法院作出裁定：駁回某某公司的再審申請。

  至此，本案宣告終結，某某公司需就個人股東借款履行代扣代繳個人所得稅義務，補釦、補繳相應稅款。

安靜苦笑52

最近一段時間，一封關於企業向個人股東提供借款，是否需要代扣代繳個人所得稅的判例文書在財稅朋友圈被頻頻轉發。專業人士表示，企業向個人股東提供借款，需要關注其中的涉稅問題，建議企業既要準確把握涉稅處理細節，也要建立起風險管控制度，防範其中的稅務風險。

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製圖 李一園

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一則判例刷屏財稅人士朋友圈

事件的起因，源自某企業2010年初向個人股東提供借款。2010年初，博皓投資諮詢有限公司（以下簡稱博皓公司）借款給其股東蘇某300萬元、洪某265萬元、倪某305萬元，共計870萬元。上述借款均未用於博皓公司的生產經營。2012年5月，三位股東歸還了借款。

2013年2月28日，主管稅務機關對博皓公司涉嫌稅務違法行為立案稽查，於2014年2月20日作出稅務處理決定，認定博皓公司少代扣代繳174萬元個人所得稅，責令其補釦、補繳。

博皓公司認為，雖然三位股東向其借款，但在稅務機關稅務檢查前已經歸還，三位股東並未取得所得，因此不產生納稅義務，公司也就沒有產生代扣代繳個人所得稅的義務。而稅務機關認為，三位個人股東的借款在借款納稅年度並未歸還，且借款也未用於博皓公司的生產經營，應視為博皓公司對三位股東的利潤分配，博皓公司應當履行代扣代繳個人所得稅義務。

雙方無法達成一致，博皓公司遂提出行政複議申請，行政複議機關作出行政複議決定，維持了稅務機關關於補釦、補繳的決定。博皓公司不服，在法定期限內提起行政訴訟。一審中，人民法院維持了稅務機關行政處罰決定。博皓公司提起上訴。二審中，人民法院駁回了博皓公司上訴請求。經再審，安徽省高級人民法院作出裁定：駁回博皓公司的再審申請。

至此，本案宣告終結，博皓公司需就個人股東借款履行代扣代繳個人所得稅義務，補釦、補繳相應稅款。

股東借款涉稅問題引發熱議

終審判決書發佈後，儘管專業人士對此案存在不同觀點，但都不約而同地提到，個人股東借款的後續稅務處理問題，值得企業和個人股東共同關注。

納稅無憂網創始人唐守信告訴記者，實務中，個人股東向持股企業借款的情形並不少見。個人股東向其投資公司借款，除非屬於抽逃出資，否則法律並不禁止。從商事角度來看，個人股東向其投資公司獲得的借款，一般分為與經營有關和與經營無關兩種。與經營有關的借款一般包括差旅費借款、為購買商品服務暫借款等；與經營無關的借款則包括個人財務用途借款等。個人股東發生的與經營有關的借款行為，在稅法中沒有特別的規定，其借款個人及出借企業不涉及稅務處理問題。企業與其股東發生與經營無關的借款，應嚴格履行公司章程等約定的內部審批程序，界定借款行為，並關注可能產生的稅收義務。

針對個人股東發生的與經營無關的借款行為，稅務處理主要包括代扣代繳個人所得稅、針對借款利息計算繳納增值稅及附加稅費，和就借款利息收入計算繳納企業所得稅。

北京華標律師事務所律師胡曉鋒告訴記者，為了防止個人股東無限期從企業借款不歸還，財政部、國家稅務總局於2003年7月11日發佈了《關於規範個人投資者個人所得稅徵收管理的通知》（財稅〔2003〕158號，以下簡稱158號文件），其中規定，對於個人股東從企業獲得的借款，在借款年度不歸還而又未用於生產經營，可以視為個人股東從企業取得的紅利分配，個人股東依照視為“利息、股息、紅利所得”項目計算繳納個人所得稅。此時，企業應按規定代扣代繳個人所得稅。

除了個人所得稅扣繳義務，企業向個人股東提供借款，還會涉及相關利息的稅務處理。北京明稅律師事務所高級合夥人施志群告訴記者，正常情況下，個人股東向企業獲取借款，需要支付一定的借款利息。根據《關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，企業向個人股東提供借款，屬於將資金貸與他人使用而取得利息收入的貸款服務。因此，企業向個人股東收取的借款利息，應當按照規定計算繳納增值稅，並按照相關規定，繳納相應的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加。對於這筆利息收入，企業還需根據《企業所得稅法》的規定，計入應稅收入，統一申報繳納企業所得稅。

管控稅務風險，功夫在平時

採訪中，專業人士認為，實務中，企業向個人股東提供借款，卻忽略相應的稅務處理，進而給企業帶來稅務風險的案例並不少見。因此，企業要準確把握向個人股東提供借款中的涉稅問題，在平時就做好稅務風險的管控。

施志群提醒，企業向個人股東提供借款，需按照稅收法律法規的規定，合規進行稅務處理，尤其是無償向股東提供借款的行為，容易引發稅務風險，需要企業重點把握。根據《關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第十四條的規定，除用於公益事業或者以社會公眾為對象外，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，應視同銷售，計算繳納增值稅。

因此，如果企業無償向個人股東提供借款，應視同銷售，按照貸款服務申報繳納增值稅，並按人民銀行公佈的同期貸款利率計算確認利息收入，按照《企業所得稅法》的相關規定計算繳納企業所得稅。值得關注的是，企業和個人股東之間的無償借款，如果被稅務機關認為屬於利用關聯交易逃避繳納稅款，企業也會面臨補繳企業所得稅的風險。

唐守信則建議，結合158號文的具體規定，企業向個人股東提供借款，應注意12月31日這一時間節點，儘量要求個人股東在此之前歸還借款。

此外，唐守信還建議，企業發生與經營無關的借款，應履行公司章程等約定的審批程序防範稅務風險。具體來說，企業可在公司章程中，對關聯方和個人股東借款的具體細節進行約定；建立相對嚴格的借款審批程序，並在借款合同中明確約定借款的利息費率、還款時間等細節。

天道財富李國林

公司借款給股東其實也是一種企業對個人的借貸行為，規範的操作一般都有利息收入，對於公司來說應記為營業外收入，是收入當然應該繳稅。

另外一種情況不得不說的是股東以借款形式抽逃出資，這種情況就不是什麼稅法的問題了，已經涉及到公司法和工商管理法的相關條款了。

睿智的修行

如果是合規借款，就應當有利息收入，列入主營業務外收入記賬繳納稅款。

關鍵字: 借貸 借錢 財經