發票管理系統2.0新增加了“發票不抵扣勾選”模塊，如圖：

據瞭解，發票管理系統增加該模塊的目的是方便納稅人依據《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定，將不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額進行勾選確認。

對此，筆者建議，納稅人要謹慎使用“發票不抵扣勾選”功能，原因如下：

一、納稅人一旦使用“發票不抵扣勾選”功能，則相應票據的會計處理將不符合《增值稅會計處理規定》（財會【2016】22號文，以下簡稱22號文）的規定。

22號文規定：

“ 採購等業務進項稅額不得抵扣的賬務處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發票時，應借記相關成本費用或資產科目，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，經稅務機關認證後，應借記相關成本費用或資產科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。”

案例：某納稅人取得一張用於集體福利的專用發票，不含稅金額10000元，稅額1300元。

A、如果該納稅人嚴格按照財政部，應該將上述發票認證後，做進項稅額轉出處理，會計核算如下：

1、發票認證後，入賬

借：管理費用 職工福利費 10000

應交稅費 應交增值稅（進項稅額）1300

貸：應付職工薪酬 職工福利費 11300

2、進項稅額轉出

借：管理費用 職工福利費 1300

貸： 應交稅費 應交增值稅（進項稅額轉出）1300

B、如果納稅人在“發票不抵扣勾選”模塊將上述發票進行了不抵扣勾選，則其會計處理如下：

借：管理費用 職工福利費 11300

貸：應付職工薪酬 職工福利費 11300

很明顯，納稅人選擇使用發票管理平臺的“發票不抵扣勾選模塊”，會計處理就不符合22號文的規定了。

這樣是否合適呢？

二、納稅人選擇使用“發票不抵扣勾選”，一旦簽名確認並申報後，選擇不抵扣勾選的發票將不允許再進行抵扣，納稅人將喪失再抵扣的權利。

納稅人某一些不允許抵扣的進項稅額，在用途發生改變後，可能允許重新納入抵扣。

如果納稅人嚴格按照22號文的規定，先認證，再做進項稅額轉出，則納稅人可以獲得重新抵扣的權利；但如果使用了“發票不抵扣勾選”，則將喪失重新抵扣的資格。

案例：納稅人2019年11月份購進房屋一宗，專用於職工食堂使用。2020年11月份，因為經營原因，該納稅人取消職工食堂，將其改造成為會議室。

根據《財政部 國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第二十七條第（一）項規定，用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用於上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

因為該納稅人最初使用該不動產是專用於職工福利，因此不得抵扣進項稅額。

1、如果該納稅人在2019年11月份選擇將購買房屋取得的專用發票認證後，做進項稅額轉出處理，符合36號文的規定，後期改變用途，可以重新計算抵扣進項稅額。

根據《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務總局公告2016 年 第 15 號）第九條的規定：

“按照規定不得抵扣進項稅額的不動產，發生用途改變，用於允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證註明或計算的進項稅額×不動產淨值率。 ”

2020年11月，該納稅人將原本不得抵扣進項稅額的不動產用途發生改變，用於允許抵扣進項稅額項目的。該納稅人可以將轉出的進項稅額依據上述規定，按比例計算，申請轉入進項稅額進行抵扣。

2、如果該納稅人在2019年11月份選擇將購買房屋取得的專用發票做“發票不抵扣勾選”申報處理，則2020年11月，即使納稅人改變不動產使用用途，也不得抵扣相應的進項稅額

因此，納稅人要慎重使用“發票不抵扣勾選”功能，且行且珍惜。

然而，這個“發票不抵扣勾選”模塊真的就沒有用？也未必。

筆者建議：納稅人可以使用“發票不抵扣勾選”功能，將不屬於納稅人支出的無關的增值稅發票進項稅額進行“不抵扣勾選”。

舉例：某納稅人的股東經常將不屬於企業支出的個人消費支出開具專用發票到企業財務處進行報銷，譬如個人家庭購買的彩電、冰箱、服裝等。企業財務人員拒絕為其報銷。

這種情況下，如果財務人員不選擇“發票不認證勾選”，則該不允許報銷的專用發票信息將長時間存在發票管理系統中，給財務人員選擇抵扣勾選造成困擾。如果財務人員使用“發票不認證勾選”將其處理掉，則可以消除干擾。

其實就這樣，聊勝於無的功能。

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