委託加工物資和委託代銷商品都是企業的存貨,屬於資產.
商品代銷是商品所有者委託另一個企業銷售其商品的活動.委託另一個企業代銷商品的商品所有者稱為"委託方",接受代銷商品的企業稱為"受託方".在商品代銷業務中,受託方只是一個代理商,委託方雖然將商品交付給了受託方,但並未轉移該商品的所有權,如果在期末受託方仍然持有未售出的代銷商品,應當歸入委託方的存貨中.委託方設置"委託代銷商品"科目用於核算交付給受託方銷售的商品.受託方可設置:①"受託代銷商品"科目核算接受委託代為銷售的商品;②"代銷商品款"科目,核算接受代銷商品的價款.代銷通常有視同買斷和收取手續費兩種方式. 所以委託代銷商品款是屬於資產類.
負債類賬戶按照反映流動性強弱的不同可以再分為流動負債類賬戶和非流動負債類賬戶.是用來反映企業負債增減變動及其結存情況的賬戶
資產類賬戶是用來核算各類資產的增減變動及結存情況的賬戶.
根據新的會計準則規定委託代銷商品有買斷和收取手續費兩種形式
買斷方式(1):委託方和受託方簽定有代銷協議,且協議規定受託方無論是否把商品賣出,都不得退回,那麼與商品所有權相關的風險和報酬已發生轉移,委託方確認收入,受託方所售商品與委託方無關,所以委託方不確認資產.
買斷方式(2):委託方和受託方簽定有代銷協議,且協議規定受託方沒有賣出的商品可以退回委託方,那麼委託方在收到代銷清單前,該商品仍然是委託方的資產,收到代銷清單後,該商品的所有權發生轉移,不在確認為資產.
收取手續費形式:委託方在發出商品後收到代銷清單前,該商品仍然是委託方的資產,收到代銷清單後,委託方不在擁有商品的所有權,既不確認資產,根據代銷協議的規定支付手續費用(計入銷售費用).
委託代銷商品和委託加工商品財務處理
(1)自產或委託加工貨物用於非應稅項目的會計處理:企業將自產或委託加工的貨物用於非應稅項目,屬於自產自用性質,不得開具增值稅專用發票,但需按規定計算銷售額和應納稅額.
借:在建工程
貸:庫存商品
應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)
(2)自產、委託加工或購買貨物作為投資的會計處理:企業將自產、委託加工或購買的貨物作為投資,確認收入和結轉成本.
借:長期股權投資
貸:主營業務收入/其他業務收入(外購)
應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)
(3)自產、委託加工貨物用於集體福利的會計處理:企業將自產、委託加工的貨物用於集體福利應視同銷售貨物計算應交增值稅;如果是用於個人消費的,應該按照公允價值結轉.
借:應付職工薪酬
貸:庫存商品(集體福利)/主營業務收入(個人消費)
應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)
(4)自產、委託加工或購買貨物無償贈送他人的會計處理:企業將自產、委託加工或購買的貨物無償贈送他人,應視同銷售貨物並計算應交增值稅.
借:營業外支出
貸:庫存商品
應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)
(5)自產、委託加工或購買貨物分配給股東或投資者的會計處理:企業將自產、委託加工或購買貨物分配給股東或投資者視同銷售貨物處理,需要按照正常的收入確認,同時還要結轉成本.
借:應付股利
貸:主營業務收入/其他業務收入(外購)
應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)
借:主營業務成本/其他業務成本(外購)
貸:庫存商品
(6)自產、委託加工或購入貨物兌換原材料等的會計處理:企業用產品:)原材料等,依稅法規定應視同銷售產品,計算並繳納增值稅.
借:原材料(或固定資產等)
貸:主營業務收入/其他業務收入(外購)
應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)
(7)將貨物交付他人代銷的會計處理:①視同買斷方式,不涉及手續費的問題,企業應在受託方銷售貨物並交回代銷品清單時,開具專用發票給受託方.
在發出代銷商品時:
借:委託代銷商品
貸:庫存商品
收到代銷清單時:
借:銀行存款(或應收賬款等)
貸:主營業務收入(或其他業務收入等)
應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)
借:主營業務成本
貸:委託代銷商品
②收取手續費方式,企業應在受託方交回代銷產品清單時,為受託方開具專門發票,同時作分錄處理.
在發出代銷商品時:
借:委託代銷商品
貸:庫存商品
收到代銷清單時:
借:銀行存款(或應收賬款等)
銷售費用
貸:主營業務收入(或其他業務收入等)
應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)
(8)銷售代銷貨物的賬務處理:①視同買斷方式,在銷售貨物時,為購貨方開具專用發票.
收到代銷商品時:
借:受託代銷商品
貸:受託代銷商品款
實際銷售商品時:
借:銀行存款
貸:主營業務收入
應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)
借:主營業務成本
貸:受託代銷商品
借:代銷商品款
應交稅金-應交增值稅(進項稅額)
貸:應付賬款
按合同協議支付給委託代銷方款項時:
借:應付賬款
貸:銀行存款
②收取手續費方式,將餘款如數歸還委託方,在銷售貨物時為購貨方開具專用發票.
收到代銷商品時:
借:受託代銷商品
貸:受託代銷商品款
實際銷售商品時:
借:銀行存款
貸:應付賬款
應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)
借:應交稅金-應交增值稅(進項稅額)
貸:應付賬款
借:受託代銷商品款
貸:受託代銷商品
將貨款歸還委託代銷單位,並計算代銷手續費時:
借:應付賬款
貸:銀行存款
主營業務收入(其他業務收入)
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