文|金穗源商學院 王皓鵬
多年以前，各種原因，社會上流行“公車私用”，隨著生活水平的提高和經營方式的改進，“私車公用”已經成為常態，儘管稅收風險不是很大，但是中間涉及的稅收問題不容忽視。往往因為一個小的事情，企業就會缺失誠信，從而引起更嚴厲的稅收檢查。
私車公用在賬務的表現形式有以下幾類：
1、員工加油票、車險、車輛維修費等在公司實報實銷或者按照職務的不同、限額報銷。
2、企業與員工簽訂租車合同，明確相關的權力與義務。
我身邊發生過這樣的案例：
某代理行業的一個企業，在例行稅收檢查的時候，我發現當年11月份加油費支出11萬元，12月份加油費支出12萬元。較之前幾個月的加油費提升很高。於是，和會計發生了以下有趣的對話：
我：請您將企業的《固定資產清單》或者固定資產明細賬拿來我看看。
我是計劃通過查看《固定資產清單》或者固定資產明細賬，來核實這個企業到底有幾輛小轎車？耗油這麼厲害！
會計：您大概是知道，公司有幾輛車吧？您不用看《固定資產清單》了，我們單位計提折舊的小轎車有四輛，我們還租賃了高管人員5輛小轎車，喏，這是《車輛租賃協議》，您看看！
我發現《車輛租賃協議》每月的車輛租賃費是800元。我心裡有譜了！有問題！因為800元是個人所得稅徵免稅的臨界點，也就是說，每月收入800元車輛租賃費，是不需要繳納個人所得稅的。
我然後就給會計將一個小故事：
每天早上8點前，9輛小轎車在高速路口一起集合，8點鐘準時開動，以定速巡航100公里/小時的速度，開夠6個小時，然後回單位開展工作，如此30天，不帶休息日，才可以將11月份的汽油耗完！我是按照每公升汽油8塊計算的，每輛車平均油耗10升/百公里，姑且不說市場價汽油是6.87元/公升。
請問：公司的工作誰來幹？高管是鐵人麼？他需要休息嗎？…..
會計聽完故事，臉紅了，幽幽地說出了實情：實際情況是這樣的：
公司高管年薪20萬元，為了規避高管的個人所得稅，在工資單上僅僅體現10萬元，剩餘部分高管以其他憑證、並且經公司認可的發票來“衝賬”。誰曾想，在年底的時候，高管集中拿來“衝賬”的是“加油票”！
我調侃地說：您處理加油票“情理”上也說得過去，可是同一倆車在同一個加油站，1：00加油100塊；1：15加油186塊；2：30加油200塊？請您告訴我，難道這輛車油箱在漏油？還是加油站的汽油缺斤少兩？
會計一臉的驚訝：這個高管的愛人在加油站上班，凡是客戶加完油不需要發票的，她就撕下來保存然後“報銷”。誰知道您居然審核細緻到了加油站與加油時間？
我接著說：您“薅羊毛”也不能老在一個羊身上薅啊！我如果是你，每個月要把所有的“衝賬發票”放在桌子上打亂，然後呈不規則排列、裝訂，當沒有規律的時候，就有可能就發現不了問題了！
會計居然說：太好了，我下次就這麼做！
我一臉茫然，獨資在風中凌亂！我說錯什麼了……
聽完案例，問問大家：私車公用的風險在哪裡？
1、個人所得稅：給予個人車輛報銷的費用，是否屬於個人所得稅法所規定的，“與任職或者受僱有關的其他所得”？是否徵收個人所得稅？
2、企業所得稅：車輛支出，是否屬於和企業經營相關的支出？
3、增值稅：發票抬頭有可能不是公司，增值稅抵扣無從談起。如果是公司抬頭，進項是否抵扣？
還好，最近幾年各省相繼出臺了車輛補助個人所得稅的相關規定，我引用陝西省規定來“拋磚引玉”：
《陝西省財政廳 陝西省地方稅務局關於個人因公務用車制度改革取得的補貼收入有關個人所得稅問題的通知》（陝財稅[2015]10號）
一、對黨政機關及所屬參公事業單位職工按規定取得的公車改革補貼收入，允許在計算個人所得稅稅前據實全額扣除。
二、對其他企業事業單位職工取得的公車補貼收入，暫按公務費用扣除標準據實扣除，超過公務費用扣除標準的按標準扣除，超出部分按照“工資、薪金”所得項目計徵個人所得稅。
公務費用扣除標準暫時比照《陝西省省級機關公務用車制度改革實施方案》規定的黨政機關及所屬參公事業單位職工扣除標準確定，扣除標準上限為：企業董事、總經理、副總經理等企業高層管理者每人每月1690元；企業各部門經理等中層管理者每人每月1040元；其他人員每人每月650元。
三、本通知自2015年1月1日起執行。
“私車公用”作為開發間接費核算的常見問題之一，你是否搞清楚了呢？開發間接費作為稅務稽查的重點，是否同樣引起你的重視呢？如果您對這些問題還有疑問，歡迎大家留言學習。
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