增值稅一般納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額後的餘額。正確計算進項稅額，才可能正確的計算出增值稅。

在我們的稅法規定中，進項稅額抵扣採用的是反列舉法，即只要符合規定條件，沒有明確不能抵扣的進項，均可以抵扣。《增值稅暫行條例》第八條、第九條、第十條做了基本的規定，具體法規就不在此羅列。

我們主要來看一下進項稅額抵扣常見誤區：

與進項稅額抵扣相關的導致企業多交稅或少交稅的情形，主要包括應抵扣的進項未抵扣、不應轉出的進項錯誤轉出、可以轉入的進項未轉入、不能抵扣的錯誤抵扣等幾個方面。

一、應抵扣的進項未抵扣

1.錯誤認為簡易計稅下游不能抵扣進項

受“簡易計稅方法計稅項目”不能抵扣進項的規定影響，當供應商採用的是簡易計稅方法繳納增值稅時，一些企業不要求其開具增值稅專用發票，或者是拿了增值稅專用發票也不抵扣進項，導致多交稅。此處需要區分誰可以抵扣進項、誰不能抵扣進項。

2.錯誤認為只有專票才能抵扣進項

一提起進項稅額抵扣，很多人想的扣稅憑證就只是增值稅專用發票。其實，增值稅專用發票只是增值稅扣稅憑證之一，可以用於抵扣的憑證還有海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票或者銷售發票、代扣代繳稅款的完稅憑證。但須注意，相關票據必須按規範取得、開具，同時，部分行業採購農產品，已採用核定抵扣方法，不是直接憑票計算扣除。

3.不知道支付境外費用可以抵扣進項

支付境外費用通常涉及扣繳增值稅、企業所得稅或個人所得稅，多數財務人員對涉外稅務不熟悉。支付境外費用，要麼直接從銀行付匯未按規定扣繳稅費，要麼是扣繳了增值稅也沒有按規定抵扣。企業有類似業務發生，應注意準備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票等資料抵扣進項。

4.錯誤理解“三流合一”

根據國稅發[1995]192號第一條第三款的規定，購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

很多人據此認為委託收付款等情形，三流不一致，不能夠抵扣進項稅額。其實上述條款是對銷售方的確定，即A銷售貨物給B,B可以自己支付或者是委託C支付，只要支付的實際對象是A即可，委託收付款並不違背上述條款，同時也符合《合同法》的規定，購貨方取得扣稅憑證可以抵扣進項。

上述問題節選自國家稅務總局2016年5月26日總局視頻會政策問題解答（政策組發言材料），答案是可以抵扣。

國家稅務總局答覆如下：

其實現行政策在住宿費的進項稅抵扣方面，從未作出過類似的限制性規定，納稅人無論通過私人賬戶還是對公賬戶支付住宿費，只要其購買的住宿服務符合現行規定，都可以抵扣進項稅。而且，需要補充說明的是，不僅是住宿費，對納稅人購進的其他任何貨物、服務，都沒有因付款賬戶不同而對進項稅抵扣作出限制性規定。

國稅發[1995]192號第一條第三款當前仍然有效，國家稅務總局2016年5月26日國家稅務總局的上述答覆又未以文件形式明確該事項，仍會出現稅務機關以三流不一致為由不予抵扣進項的情況，企業首先需考慮做到三流合一，避免上述稅務風險，確實必須存在委託收付款等情形且主管稅務機關不予抵扣進項的，可以憑上述分析積極與稅務機關溝通，維護自身的合法權益。

【提示】容易忽略的可抵扣項目：

境外費用、汽車、汽油、廣告費、陳列費、宣傳費、審計費、出差住宿費、旅遊（組織商務）、路橋費、勞保、通訊費、快遞、運輸、物管費、租賃費（非福利）、業務介紹費、人力資源服務、小規模（代開、特殊行業自行開具）、簡易計稅項目

二、不應轉出的進項錯誤轉出

5.錯將可全額抵扣的做轉出處理

財稅[2016]36號文附件1第二十七條、財稅[2017]90號文第一條規定，企業購入(租賃)固定資產、不動產、無形資產進項稅額，只有專門用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的，才不能抵扣，同時用於應稅項目的，可以全額抵扣，而不是按比例抵扣。

6.錯誤理解“非正常損失”

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、黴爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷燬、拆除的情形。很多企業錯誤理解“非正常損失”，導致錯誤轉出進項，具體在下一篇詳細分析。

7.錯將研發用途進項轉出

企業領用物料用於銷售自產產品的研發，即用於增值稅應稅項目，不屬於《增值稅暫行條例》第十條不能抵扣進項的情況，已抵扣的進項稅額不需要轉出。

三、可以轉入的進項未轉入

有些固定資產或不動產，剛剛開始可能是用於免稅項目無法抵扣，但事後可能可以轉入抵扣。例如不動產開始時是用於宿舍等福利用途，之後轉為生產車間，可以按比例轉入抵扣。企業購入相關固定資產、不動產時，應該按規定索取增值稅專用發票並認證抵扣，之後再做轉出，否則以後期間無法轉入抵扣。

四、不能抵扣的錯誤抵扣

增值稅進項稅額抵扣，需要符合以下幾個條件：

1.限於增值稅一般納稅人，小規模納稅人不存在進項抵扣

2.取得符合規定的增值稅扣稅憑證

3.用途不屬於簡易計稅、免稅、個人消費等明確不能抵扣的範圍

4.在規定時間內認證

不能抵扣的錯誤抵扣，除做進項稅額轉出補稅外，還可能涉及罰款、滯納金。

總結：

企業可以對比上述常見誤區，對可以抵扣尚未抵扣的，如發票仍在認證期內（360天），可以及時認證抵扣，尚未取得增值稅專用發票的，可以向供應商索取專票抵扣；如已錯誤抵扣的，應及時安排進項稅額轉出處理，避免產生多交稅、少交稅的風險。

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