12.16 來了！會計年終結賬及帳務處理指南

歲末年初是企業財務人員一年中最繁忙的時候，不但要清查資產、核實債務，而且要對賬、結賬一直到最後編制財務分析報告。在這一系列工作中，有一些需要企業財務人員重點關注的問題，比如涉稅事項的調整等。

01、檢查當年的稅費繳納情況

年終時，企業應對當年的各項稅費做一個總的分析，再計算一下當年的稅負情況，然後與當地稅務機關規定的稅負作一個比較，根據稅務機關規定的稅負率進行適當調整。

這是因為稅務機關的稽查選案，往往從年度稅負率異常的企業中甄選，所以企業要在年終總體計算一下自己的稅務情況。如果異常，請及時作相應的稅收調整。

如計算企業增值稅稅負率，計算公式為：企業某時期增值稅稅負率=當期各月“應納稅額”累計數÷當期“應稅銷售額”累計數，月“應納稅額”即為每月《增值稅納稅申報表》應納稅額合計數。

月“應稅銷售額”=每月《增值稅納稅申報表》中按適用稅率徵稅貨物及勞務銷售額+按簡易徵收辦法徵稅貨物銷售額。

注：上面[銷項稅額-(進項稅額-進項稅額轉出)-上期留抵稅額≥0(無負數，負數實為期末留抵稅額)，即與申報表中“按適用稅率計算的應納稅額”計算口徑一致。

02、避免已發生的成本費用跨年列支

企業在年底結賬前應對待攤費用項目進行清理，防止公司已發生的成本費用遺漏和跨年度費用入賬的情況。企業儘量避免大額成本費用跨年度入賬。依照稅法規定，納稅人發生的費用應配比或應分配入當期申報扣除，納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯後申報扣除。也就是說成本費用只能在所屬年度扣除，不能提前或結轉到以後年度扣除。

03、結賬前應注意所得稅扣除項目處理

(一)稅務罰款的處理
《企業所得稅法》第十條規定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得稅前扣除：

(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;

(2)企業所得稅稅款;

(3)稅收滯納金;

(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;

(5)本法第九條規定以外的捐贈支出;

(6)贊助支出;

(7)未經核定的準備金支出;

(8)與取得收入無關的其他支出。倘若企業將稅務罰款進行了稅前扣除，在結賬前應進行調賬，以免帶來不必要的麻煩。

(二)預提、待攤會計處理
企業預提費用和待攤費用一般是按權責發生制來扣除的。對於待攤費用直接按規定攤銷入成本費用，可以所得稅稅前扣除。但預提費用，則要注意符合確定性原則，按權責發生制確認的預提費用是可以扣除的。對待攤費用的處理，《企業所得稅法》及其實施條例規定，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，准予扣除：(1)已足額提取折舊的固定資產的改建支出;(2)租入固定資產的改建支出;(3)固定資產的大修理支出;(4)其它應當作為長期待攤費用的支出。除此以外，稅法規定不允許在以後年度攤銷其它費用。

(三)固定資產盤虧與固定資產盤盈的處理
根據稅法有關規定，固定資產盤虧屬於財產損失，經稅務機關確認後可以在稅前扣除，固定資產盤盈應作為前期差錯計入“以前年度損益調整”科目中。

(四)贊助捐贈支出的處理
國家稅務總局《關於企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)進一步細化了視同銷售的具體界定，在確認視同銷售收入的同時，結轉視同銷售成本。根據《企業所得稅法》第二章第九條規定：“企業發生的公益救濟性捐贈，在年度利潤總額12%以內的部分，准予在計算應納稅所得額時扣除。”

(五)職工福利費的處理
根據《關於企業加強職工福利費財務管理的通知》(財企[2009]242號)規定，企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理;尚未實行貨幣化改革的，企業發生的相關支出作為職工福利費管理。將交通、住房、通訊補貼納入工資總額只屬於財務核算的變動，不影響企業所得稅的繳納，即交通、住房、通訊補貼仍參照《國家稅務總局關於企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)作為“職工福利費”，在工資薪金總額14%的比例以內稅前扣除。

(六)廣告費、業務宣傳費的處理
企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，准予扣除;超過部分，准予在以後納稅年度結轉扣除。菸草企業的菸草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

(七)職工教育經費的處理
《企業所得稅法實施條例》第四十二條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，准予扣除;超過部分，准予在以後納稅年度結轉扣除。由於其稅法上扣除時間上作了相應遞延，形成了暫時性差異，會計處理時應按照《企業會計準則第18號———所得稅》規定進行相應的所得稅會計處理。

04、個人借款利息和關聯方企業借款利息支出的處理

個人借款利息和關聯方企業借款利息支出的處理應重點關注：

(一)個人借款的處理如果賬面反映出股東在公司有個人借款和往來餘額，應及時要求其作相應的衝賬處理，以免產生不必要的稅務風險。《個人所得稅法》規定，對個人借款取得的利息收入，全額按照利息、股息、紅利所得項目，適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。因此，企業在向個人支付借款利息時應要求借款人到稅務機關繳納營業稅及附加、代扣代繳“利息所得”個人所得稅等稅收後，取得稅務機關開具的正式稅務發票。企業根據借款合同、利息費用支付憑證、個人收取利息開具的正式稅務發票等資料進行賬務處理，憑“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，按不超過金融企業同期同類貸款利率計算企業所得稅利息扣除額，否則將承擔涉稅風險。

(二)關聯方企業借款的處理財政部、國家稅務總局《關於企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]第121號，以下簡稱財稅[2008]第121號)規定，除金融業外的其他企業關聯方債權性投資與其權益性投資比例為2：1，在2：1 之內的關聯方借款實際支付的利息(金融企業為5：1)，只要沒有超過同期銀行貸款利息的可以據實列支，但如果超過2：1比例之外如無其它證據證明相關交易是符合獨立交易性原則的，其超過部分不得在發生當期和以後各期扣除。

同時這裡要提醒注意的是，所謂債權性投資是指企業直接或者間接從關聯方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需以其它具有支付利息性質的方式予以補償的融資。其中企業間接從關聯方獲得的債權性投資包括：

①關聯方通過無關聯第三方提供的債權性投資;

② 無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資;

③其它間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資。財稅[2008]第121號規定，企業自關聯方取得的不符合規定的利息收入應按照有關規定繳納企業所得稅。也就是說，只要是關聯方公司之間產生了上述債權性投資，如果按獨立交易性原則計算正常借款利息收入的，對債權方在申報繳納所得稅時稅務機關有權對利息收入作相應的納稅調增處理。

05、注意正確核算收入

企業應重點關注以下幾個收入核算：

(一)視同銷售核算企業將自己生產的產品，用於在建工程、管理部門、非生產性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應視同對外銷售處理。其產品的銷售價格，應參照同期同類產品的市場銷售價格;沒有參照價格的，應按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。

(二)包裝物收入核算企業收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入，依法計徵企業所得稅。逾期是指按照合同規定已逾期未返還的押金。納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物週轉使用期限長短，超過一年(含一年)以上仍不退還的均併入銷售額徵稅。企業向有長期固定購銷關係的客戶收取的可循環使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環期間不作為收入。

(三)在建工程試運行收入核算企業在建工程發生的試運行收入，應併入總收入徵稅，不能直接衝減在建工程成本。外資企業根據稅法的規定，對生產性的外商投資企業在籌辦期內取得的非生產性經營收入，減除與上述收入有關的成本、費用和損失後的餘額，應當作為企業當期應納稅所得額，並依照《企業所得稅法》第五條、第七條規定(僅適用經濟特區的生產性企業)的稅率計算繳納企業所得稅，但可以不作為計算減免稅優惠期的獲利年度。

(四)超過一年以上的建築、安裝、裝配工程的勞務收入核算建築、安裝、裝配工程的提供勞務，持續時間超過一年的，可按以完工進度或者完成的工作量確定收入的實現。

06、結帳時怎樣根據不同的帳戶記錄分別採用不同的方法

(一)對於不需要按月結計本期發生額的帳戶，如各項應收款明細帳和各項財產物資明細帳等，每次記帳以後，都要隨時結出餘額，每月最後一筆餘額即為月末餘額。也就是說，月末餘額就是本月最後一筆經濟業務記錄的同一行內的餘額。月末結帳時，只需要在最後一筆經濟業務記錄之下劃一單紅線，不需要再結計一次餘額。

(二)現金、銀行存款日記帳和需要按月結計發生額的收入、費用等明細帳，每月結帳時，要在最後一筆經濟業務記錄下面劃一單紅線，結出本月發生額和餘額，在摘要欄內註明“本月合計”字樣，在下面再劃一條單紅線。

(三)需要結計本年累計發生額的某些明細帳戶，如產品銷售收入、成本明細帳等，每月結帳時，應在“本月合計”行下結計自年初起至本月末止的累計發生額，登記在月份發生額下面，在摘要欄內註明“本年累計”字樣，並在下面再劃一單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發生額，並在全年累計發生額下劃雙紅線。

(四)總帳帳戶平時只需結計月末餘額。年終結帳時，為了反映全年各項資產、負債及所有者權益增減變動的全貌，便於核對帳目，要將所有總帳帳戶結計全年發生額和年末餘額，在摘要欄內註明“本年合計”字樣，並在合計數下劃一雙紅線。採用棋盤式總帳和科目彙總表代替總帳的單位，年終結帳，應當彙編一張全年合計的科目彙總表和棋盤式總帳。

(五)需要結計本月發生額的某些帳戶，如果本月只發生一筆經濟業務，由於這筆記錄的金額就是本月發生額，結帳時，只要在此行記錄下劃一單紅線，表示與下月的發生額分開就可以了，不需另結出“本月合計”數。

會計年終結賬及帳務處理由會計學堂整理，學習的過程中，我們不能有一些自我麻痺的錯覺，學到腦子裡了，不是最踏實的，學以致用，如何通過實踐來深化自己的知識才重要。

07、年末結轉會計分錄怎麼做？

（一）年末結轉會計分錄

一、 工會經費
按工資總額2%提取工會經費
借：成本或費用——工會經費
貸：應付職工薪酬——工會經費

二、 計提固定資產折舊
借：成本或費用——折舊費
貸：累計折舊

三、 攤銷費用
借：成本或費用
貸：無形資產（長期待攤費用）

四、 計提稅金
借：稅金及附加
貸：應交稅費——城建稅及附加

五、 結轉各種收入

六、 結轉成本、支出、稅金
1. 結轉成本和稅金
借：本年利潤
貸：主營業務成本
稅金及附加
2. 結轉其他業務成本
借：本年利潤
貸：其他業務成本
3. 結轉營業外支出
借：本年利潤
貸：營業外支出

七、 結轉各項費用
1. 結轉管理費用
借：本年利潤
貸：管理費用
2. 結轉財務費用

八、 計提所得稅
1. 提取時
借：所得稅費用
貸：應交稅費——應交所得稅
2. 結轉所得稅
借：本年利潤
貸：所得稅費用
3. 上繳所得稅
借：應交稅費——應交所得稅
貸：銀行存款或庫存現金

九、 利潤分配
借：利潤分配——應付股利
貸：應付股利
借：利潤分配——未分配利潤
貸：利潤分配——應付股利
支付時，代扣20%的個稅
借：應付股利
貸：其他應收款（銀行存款）
應交稅費——個人所得稅

（1）結賬前，必須將本期內所發生的各項經濟業務全部登記入賬。

（2）結賬時，應當結出每個賬戶的期末餘額。需要結出當月發生額的，應當在摘要欄內註明“本月合計”字樣，並在下面通欄劃單紅線。需要結出本年累計發生額的，應當在摘要欄內註明“本年累計”字樣，並在下面通欄劃單紅線；12月末的“本年累計”就是全年累計發生額，全年累計發生額下應當通欄劃雙紅線，年度終了結賬時，所有總賬賬戶都應當結出全年發生額和年末餘額。

（3）年度終了，要把各賬戶的餘額結轉到下一會計年度，並在摘要欄註明“結轉下年”字樣；在下一會計年度新建有關會計賬簿的餘額欄內填寫上年結轉的餘額，並在摘要欄註明“上年結轉”字樣。

結賬前要做的主要事項：

現金盤點、銀行餘額調節表、 存貨盤點 、固定資產盤點 、長期投資核對、短期投資盤點 、 往來賬核對 、發貨截止時間 、 發票停止開具、費用報銷停止。

查看會計科目，有無會計政策與會計準則更新
如果有特殊事項或會計政策變更等一定要及時反應，如果是集團企業，進行報告，統一處理。

如果有財務分析指標異常，一定要找出原因，看其是否合理。
稅收籌劃和經營業績指標

工作任務
• 出納：現金盤點、銀行存款餘額調節表
• 出納：個人借款核對，未入賬單據核查
• 應收會計：應收對賬函核對，發票開具完成，核對發出商品和產成品，總賬和明細賬核對

• 稅務會計：稅務申報表和明細賬核對相符，稅金及附加與收入和增值稅勾稽正確，各稅種複核正確。

• 成本會計：處理盤點差異，進行成本費用計算和分攤，計算產成品成本。

• 總賬會計：計提工資、折舊、利息、攤銷無形資產、減值準備等等。完成結轉分錄，製作完成報表。

• 財務主管：進行財務報表分析
注意：具體時間要根據各單位實際情況確定。

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關鍵字: 可以很 結賬 中小企業健康之道