納稅學堂
非請自來。
這是深化增值稅改革涉及增值稅期末留抵退稅的一個很典型的問題，相對複雜也很特殊，可以說是新的規定，而且具體如何計算還不好理解，咱們一起來探討一下。
我們知道，城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加（以下簡稱：城建稅及附加）以實際繳納的增值稅、消費稅為計稅依據（此處只考慮增值稅，不考慮消費稅）。城建稅及附加最大的特點是隨增值稅的繳納而繳納，隨增值稅的減免而減免，隨增值稅的退庫而退庫。
問題來了，增值稅期末留抵退稅，城建稅及附加也隨之退稅嗎？貌似對此沒有明確的規定，這就尷尬了。與之相對應的規定的，對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城建稅的計稅依據中扣除退還的增值稅稅額。好傢伙，看半天都不知道什麼意思！還是舉個簡單例子來說明一下。
龍門賬公司，某一徵稅期銷售業務產生銷項稅額為100萬元，對應的可抵扣的進項稅額為40萬元，上期末留抵退稅20萬元，符合規定已申請退稅，本期需要繳納的城建稅及附加如何計算。
具體如何計算，咱們來看看，本期應納增值稅＝100-40＝60萬元，這應該很好理解，按上述的說法，應納的城建稅及附加（按7%、3%、2%）＝60*12%＝7.2萬元，對嗎？彆著急，往下看就明白了
如果咱們不申請退20萬的留抵稅額，本期應納的增值稅應該是100-40-20＝40萬元，應納的城建稅及附加＝40*12%＝4.8萬元。
可見，上期留抵稅額的20萬元，不申請退稅直接抵扣銷項稅額，繳納的城建稅及附加4.8萬元；申請退稅不退城建稅及附加不說，還要多繳納2.4（7.2-4.8＝2.4）萬元，這……顯然不合適，對吧。
怎麼解決這問題呢？對此有專門的文件出臺，套入本例數據就很好理解該規定，本例中應納增值稅是60萬元，考慮留抵退稅後的城建稅及附加的計算依據是60-20＝40萬元，應納的城建稅及附加＝40*12%＝4.8萬元。這樣計算的城建稅及附加才是“真正”需要交的。
好了，期末留抵退稅涉及的城建稅及附加就是這樣計算了，大家都學會了吧。
龍門賬
增值稅期末留抵退稅涉及的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加如何計算？——這個問題，看似複雜，實則很簡單。
所說的增值稅期末留抵稅額，就是是增值稅一般納稅人已繳納但未抵扣完的增值稅進項稅額。
自2019年4月1日起，我國不再區分行業全面試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%
自2019年6月1日起，符合條件的部分先進製造業納稅人，可主管稅務機關申請退還全部增量留抵稅額：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例
以上增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。
此前，財政部、稅務總局《關於增值稅期末留抵退稅有關城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅〔2018〕80號）規定，對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（徵）依據中扣除退還的增值稅稅額。
某市聞濤建築有限公司9月期末留抵稅額110萬元。其2019年3月期末留抵稅額10萬元，增量留抵稅額為100萬元，允許退還的增量留抵稅額=（110-10）×100%×60%=60萬元，因符合期末留抵稅額退稅政策，已在10月取得申請退還的增量留抵稅額60萬元。此時，其10月份的上期（9月期末）留抵稅額變為50萬元。
該公司2019年10月產生增值稅銷項稅額150萬元，當期取得進項稅額20萬元，10月份應抵扣稅額合計為70萬元（當期進項稅額20萬元 + 上期留抵稅額50萬元），該公司在11月份應申報繳納10月份增值稅80萬元。
同時，由於該公司繳納了10月份的增值稅80萬元，按一般情形就還應以此為計稅（徵）依據申報繳納城市維護建設稅及教育費附加和地方教育附加。而根據“對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（徵）依據中扣除退還的增值稅稅額”的政策規定，允許該公司將退還的增值稅留抵稅額60萬元從當期城市維護建設稅及教育費附加和地方教育附加的計稅（徵）依據80萬元中扣除，該公司則只需以20萬元為計稅（徵）依據申報繳納10月份：
城市維護建設稅:（80－60）萬元×7%＝1.4萬元
教育費附加：（80－60）萬元×3%＝0.6萬元
地方教育附加：（80－60）×2%＝0.4萬元
以上合計繳納城市維護建設稅及附加2.4萬元。
不知通過此案例，題主是否明白增值稅期末留抵退稅涉及的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加因如何計算了沒有。
稅海濤聲
增值稅期末留抵是指企進項稅額大於銷項稅額那部分待抵扣的稅款，實質上是企業暫時的多交了稅，佔用了企業的大量資金，因此為了減輕企業負擔尤其是製造業的負擔，一開始是隻允許一部分符合條件的企業退還，但是2019年大規模減稅降費實施以來呢，擴大到所有行業，允許增量留底稅額退稅，減少企業資金壓力，當然設置了一定的條件，符合的才會給退。
但是因為增值稅是城市維護和兩附加的計稅基礎，這裡退稅會涉及一個小小的問題，再繳稅的時候城市維護和兩附加怎麼辦？
假設你看我有80萬留抵，這個月銷項100萬，沒有進項，那麼我能抵扣掉80萬，實際繳增值稅20萬，城市維護和兩附加按照20萬*12%計算。
但是我要把這80萬退了呢，同樣是銷項100萬，沒有進項，那麼此時繳納增值稅100萬，城市維護和兩附加按照100萬*12%計算。
是不是吃了大虧？所以政策剛出來了時候坊間戲稱國家在放12%的高利貸。
這個問題後來得到了解決，補充文件出來了，對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（徵）依據中扣除退還的增值稅稅額。也就是說雖然因為退稅沒有抵扣了，但是在計算城市維護和兩附加時候不再按照100萬計算了，把那退的80萬扣掉，這樣納稅人不會因為退了留抵而兩附加沒退而多交稅了。
小河說
這是關於深化增值稅改革中的留底退稅問題。以下來說一說。
關於怎麼計算，是有一段背景故事的。瞭解了這個背景，或許對理解怎麼計算，有些許幫助。
1. 關於留底退稅的規定。
對於企業來說，有留底的稅款，很可能是發生了採購，但是相應的銷售並未產生，那麼進項對於企業來說，就是一種資金的佔用。如果企業長期存在大量留底稅額，相當於是在為這筆資金“付息”。因此，國家在2018年6月出臺了2018年70號文，允許部分行業退還增值稅留抵稅額。但是，問題隨之而來，申請退稅後，後續產生的應繳納增值稅，因為沒有留抵了，就需要繳納城建稅等附加，而如果納稅人沒有申請退還呢，其對應的銷項稅額無需繳納增值稅，也無需繳納城建稅等附加稅費，這麼看來，退稅後會產生附加稅費的問題。所以，國家緊接著出臺了一個補充政策，來解決這個問題，這就是2018年80號文。
這個文件說了，
對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（徵）依據中扣除退還的增值稅稅額。什麼意思？比如本期應納增值稅稅額為50萬，上期留抵為30萬。如果申請了這30萬退稅，那麼本期應繳納的增值稅為50萬，但是計算城建稅的依據不是50萬，而是要把這個退稅的30萬給扣除，因此城建稅及附加為（50-30）*（7%+3%+2%）=2.4萬，而不是用50*（7%+3%+2%）=6萬。
這一政策的出臺，讓納稅人能夠充分享受到稅收政策的利好和優惠。
2. 留抵退稅的不斷深化改革。
今年，在去年的基礎之上，又推出了2019年39號文，將退稅的範圍擴大到了所有行業。當然，這其中也增加了一些限制，比如連續6個月增量留抵額大於零，第六個月增量留抵稅額不低於50萬元等。一方面，是對於那些常態化有留抵的納稅人，給與稅收的優惠，一方面，也減輕納稅人的辦稅負擔。
因此，對於納稅人來說，搞清楚稅收的政策，才能更好地運用於企業的實踐當中，給企業帶來更多的實惠。
財會小童
問題關鍵詞
增值稅、期末留抵退稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加
標準回答
此次深化增值稅改革涉及增值稅期末留抵退稅也適用
《財政部 稅務總局關於增值稅期末留抵退稅有關城市維護建設稅 教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅〔2018〕80號）規定，即對實行：
對象 ：增值稅期末留抵退稅的納稅人，
行為 ：允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（徵）依據中扣除退還的增值稅稅額。
