疫情無情人有情，在持續的捐贈熱潮中，關於捐贈的財稅處理，也成為討論的熱點。一些建議和爭議也在稅友中熱鬧展開，其中，增值稅是熱點之一。
PS：時間如同海棉裡的水，擠出來的，如有遺漏，歡迎指正
目錄
⊙ 同是疫情捐贈，服務不徵，貨物免徵？
⊙ 為什麼？政策差異的原因分析
⊙ 籌劃案例？公益捐贈貨物 →捐贈服務，進項稅額能抵扣？
⊙ 增值稅原理分析，免徵比不徵更合理
⊙ 《增值稅法》立法後，關於不徵增值稅的猜想
同是疫情捐贈，服務不徵，貨物免徵？
答案：是的。請看下圖
不徵增值稅和免徵增值稅的關鍵差異哪裡呢？
不徵增值稅→進項稅額仍然能抵扣
免徵增值稅→ 進項稅額要轉出
財政部 稅務總局公告2020年第9號
三、單位和個體工商戶將自產、委託加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關，或者直接向承擔疫情防治任務的醫院，無償捐贈用於應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免徵增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。
為什麼？政策差異的原因分析
為什麼會出現這樣的差異呢？
同樣是疫情公益捐贈，卻是完全不同的對待？
之前有稅友呼籲，稅總出臺重磅的優惠政策，對這次疫情的物資捐贈，不僅止步於免稅，應該進一步：不徵增值稅。為的就是，可以抵扣進項。
這個建議可不可能呢，咱們從政策的層面去分析
銷售服務
財稅(2016)36號
第一條在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。
第十條銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬於下列非經營活動的情形除外：......
銷售貨物
《增值稅暫行條例》
第一條在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務（以下簡稱勞務），銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。
《增值稅暫行條例實施細則》
第三條條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。
PS：注意，不管是銷售服務，還是銷售貨物，徵稅範圍都提到了有償。
無償的就不屬於徵稅範圍內。那是不是一個大大的漏洞呢？
再看下一條
營改增 財稅(2016)36號
第十四條下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：
（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用於公益事業或者以社會公眾為對象的除外。......
（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
《增值稅暫行條例實施細則》
第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：.....
（八）將自產、委託加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人
PS: 同樣是無償，同樣是視同銷售處理。但是很明顯，36號文對於銷售服務多了一個”除外“：但用於公益事業或者以社會公眾為對象的除外。
還多了一條兜底的：（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
而貨物的視同銷售中，沒有除外！
小編理解：視同銷售的規定，就是對徵稅範圍的“有償”進行的反避稅。防止虛假的“
無償”。而明確“用於公益事業或者以社會公眾為對象的除外”，是因為，信任這種情況是真實的“無償”，所以不屬於徵稅範圍。
而兜底條款就是為出現其他的“無償”情況留口子的。
同理，附件二的不增值稅項目也是基於真實“無償”的基礎。
36號文附件二：
（二）不徵收增值稅項目。1.根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬於《試點實施辦法》第十四條規定的用於公益事業的服務。
為什麼，在貨物的視同銷售中，沒有這個“除外”呢？
因為少了“除外”的情況，導致幾乎所有的無償公益性捐贈都需要繳納增值稅（後來有一個扶貧捐贈的免稅政策）。
一般情況下，不但不是“不徵”，連“免稅”的待遇都沒有！
這次的捐贈物資免增值稅是專門發文的，而且範圍也是特定的：用於應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的。
小編認為：這是由於時間帶來的差異，《增值稅暫行條例》發佈的時間較早，未考慮到這個問題。36號文是2016年才發佈的。考慮到了公益的無償性，所以列入了不徵稅範圍。
因此，給予時間，提供貨物“無償用於公益”也同樣會作為不徵稅處理的。
《增值稅法》徵求意見稿，印證了這點
《增值稅法（徵求意見稿）》
第十一條下列情形視同應稅交易，應當依照本法規定繳納增值稅:
（二）單位和個體工商戶無償贈送貨物，但用於公益事業的除外；
（四）國務院財政、稅務主管部門規定的其他情形。
PS：等《增值稅法》出臺，就不需要再糾紛這個免稅，不徵稅，進項抵扣的問題了
籌劃，變捐贈貨物→捐贈服務
想法：既然用於公益的無償服務，不徵增值稅。那能否把捐贈貨物，轉換成捐無償提供服務呢？
路徑之一：增值稅中關於混合銷售的政策。
財稅(2016)36號
第四十條一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。
PS：關於是以企業的主業來分，還是以單項銷售行為以服務還是貨物為主來劃分，偶有爭議，這裡不展開討論。
具體設計：
適用於“從事貨物的生產、批發或者零售“以外的單位和個體工商戶”，
把捐贈的貨物捆綁進服務中去，變成混合銷售，按照銷售服務繳納增值稅。而用於公益的無償提供服務是不徵增值稅的。
舉例1 新冠疫情捐贈
某餐飲企業，為新冠疫情定點醫院捐贈一批食品。免增值稅，食品的進項要轉出。
變換：餐飲企業，將食品加工後，無償提供給定點醫院的防疫人員食用。不徵增值稅，進項能抵扣。
舉例2：平時捐贈
某教育培訓企業計劃向學校捐贈一批圖書和文具。視同銷售徵收增值稅。
變轉：通過慈善組織到該學校開展公益講座或者報告會等，圖書與文具作為講座與報告會的資料發放。無償提供服務，用於公益，不徵增值稅，圖書文具的進項能抵扣。
舉例3：平時捐贈
某醫療設備生產企業計劃向醫院捐贈一臺設備，視同銷售徵收增值稅。
變換：雙方簽訂無償設備租賃合同，合同租賃期限20年且不可撤銷。
無償提供服務，用於公益，不徵增值稅，設備的進項能抵扣。
舉例4： 平時捐贈
某體育用品生產企業計劃捐贈一批體育用品給青少年宮，視同銷售徵收增值稅。
變換：可以通過慈善組織向青少年宮提供體育訓練培訓服務，體育用品作為培訓材料提供。無償提供服務，用於公益，不徵增值稅，圖書文具的進項能抵扣。
舉例5：平時捐贈
某軟件服務企業，為公益組織贈送了用於管理受贈財物的軟件，按視同銷售徵收增值稅。
變換：為公益組織無償提供受贈物資管理諮詢服務，同時附帶管理軟件。屬於無償提供服務，用於公益。不徵收徵值稅。
.......
還有很多很多，不多列舉，稅友們可舉一反三。
PS：但是，別忘了，捐贈可不僅涉及增值稅，還涉及企業所得稅！
增值稅的進項抵扣的問題解決了，會不會在企業所得稅的扣除上帶來問題呢？如果會，那就是顧此失彼了！
關於企業所得稅的分析，我們下回分解！
公益事業捐贈法
第三條本法所稱公益事業是指非營利的下列事項：
（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；
（二）教育、科學、文化、衛生、體育事業；
（三）環境保護、社會公共設施建設；
（四）促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。
增值稅原理分析，免徵比不徵更合理
為什麼認為免徵比不徵更合理呢？原因還是在進項抵扣的規定上。
增值稅的特點是抵扣鏈條的連續性，環環相扣，結束於最終的消費環節。最後一個環節，應該是銷項稅額。
如果按不徵增值稅的規定，最後一個環節的銷項沒有了，卻能抵扣進項，那麼鏈條就結束於進項抵扣環節。
而免徵增值稅，進項不能抵扣，那鏈條終結於上一次銷售的銷項稅額，保持了抵扣鏈接的完整性。
所以免徵，比不徵，在稅制設計原理上，更符合增值稅的邏輯。
從人文關懷上，對於公益活動的，規定為不徵增值稅，又能抵扣進項的話，就當成是支持公益事業吧。
但是，《增值稅法》徵求意見稿，擴大了不徵稅的範圍
《增值稅法（徵求意見稿）》
第五條 ......
增值稅起徵點為季銷售額三十萬元。
銷售額未達到增值稅起徵點的單位和個人，不是本法規定的納稅人；銷售額未達到增值稅起徵點的單位和個人，可以自願選擇依照本法規定繳納增值稅。
季銷售額未達30萬元的單位和個人，不是增值稅的納稅人，那銷售額就是不徵稅增值稅收入了。假如該單位一直都季銷售額低於30萬，那自然是沒有問題，無銷項，進項抵不抵扣也沒關係了。
模擬案例
A公司1月份購進貨物60萬，取得增值稅專票，第一季度銷售了20萬，銷售額28萬，第二季度銷售了20萬，銷售額28萬。第三季度銷售了20萬，銷售額31萬。請問：A公司如何計算增值稅？
第一第二季度不是增值稅納稅人，不徵增值稅，但是60萬的專票進項能認證留抵。第三季度雖然有31萬的銷售額，超過起徵點，需要繳納徵值稅，但是整批貨物的進項卻能在第三季度抵扣了。即是，前兩季的不徵稅收入，對應的進項，能在徵稅收入的第三季中抵扣了。
這是不是一個不合理的設計？
猜想：想到營改增試點時期，文件中有一個名詞”非增值稅項目”，覺得這個名詞可以用在模擬案例中，即是，不叫不徵增值稅項目，應該叫“非增值稅項目”。既然是“非增值稅項目”，就是跟增值稅沒啥關係了，自然不涉及抵扣進項，也不涉及銷項。
類比：不徵企業所得稅的收入，其後面應稅收入與扣除是相對應的，不徵稅收入本來就不屬於應稅收入，所以對應的成本費用當然就不可以扣除了。
《企業所得稅法實施條例》
第二十八條。
企業的不徵稅收入用於支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。
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