前文再續，書接上一回
上回聊到，因為政策的差異，同為公益，無償捐贈貨物一般都視同銷售，徵收增值稅，而為公益無償提供服務，卻是不徵增值稅項目，無增值稅，而且對應的進項稅額也能抵扣。
因此，可以利用36號文中關於混合銷售的政策 ，嘗試把 為公益無償捐贈貨物→變換為無償提供服務，從而不需要視同銷售徵收增值稅，同時也能抵扣對應的進項稅額（具體請查看原貼）
[PS：時間如同海棉裡的水，擠出來的，如有遺漏，歡迎指正
增值稅的問題解決了，企業所得稅呢？符合規定的公益捐贈貨物是可以在企業所得稅前限額扣除的，捐贈服務的支出，可以在稅前扣除嗎？
估計很多稅友都認為：不可以！
如果不可以，那之前的變換就是顧此失彼了，很可能撿了芝麻，丟了西瓜、
下面，讓我們來嘗試解決這個問題
目錄
⊙ 企業所得稅的公益性捐贈包括公益服務嗎？
⊙ 稅前扣除需要什麼條件？
⊙ 服務的扣除金額如何確定？
⊙ 小編認為：捐贈服務能作為公益性支出稅前扣除
公益性捐贈包括提供服務嗎
答案：包括。讓我們看法規。
《企業所得稅法實施條例》（2019修訂）
第五十一條企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用於符合法律規定的慈善活動、公益事業的捐贈。
對比，修訂前：
第五十一條 企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用於《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。
對比發現，2019年修訂後，公益性捐贈的定義範圍拓展了。
公益性捐贈包括：慈善活動；公益事業。
原因是《慈善法》的發佈，所以公益不僅限於《公益事業捐贈法》規定的公益事業了，還包括《慈善法》規定的慈善活動。
《公益事業捐贈法》僅限於“捐贈財產”，並無“捐贈服務”一說。這是稅友們熟知的，所以以前無償提供服務不屬於企業所得稅的公益性捐贈。
接下來，看《慈善法》是如何定義“慈善活動“的。
《慈善法》
第三條 本法所稱慈善活動，是指自然人、法人和其他組織以捐贈財產或者提供服務等方式，自願開展的下列公益活動：
（一）扶貧、濟困；（二）扶老、救孤、恤病、助殘、優撫；（三）救助自然災害、事故災難和公共衛生事件等突發事件造成的損害；（四）促進教育、科學、文化、衛生、體育等事業的發展；（五）防治汙染和其他公害，保護和改善生態環境；（六）符合本法規定的其他公益活動。
第三十四條 本法所稱慈善捐贈，是指自然人、法人和其他組織基於慈善目的，自願、無償贈與財產的活動。
第六十一條 本法所稱慈善服務，是指慈善組織和其他組織以及個人基於慈善目的，向社會或者他人提供的志願無償服務以及其他非營利服務。慈善組織開展慈善服務，可以自己提供或者招募志願者提供，也可以委託有服務專長的其他組織提供。
《慈善法》慈善活動的定義包括：捐贈財產；提供服務。
捐贈財產稱為慈善捐贈，提供服務稱為慈善服務
因此，企業所得稅中公益性捐贈的形式包括：捐贈財產；提供服務。
稅前扣除需要什麼條件
1、必須通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，直接捐贈給受益人不允許稅前扣除。
2、受贈的公益性社會組織要滿足《企業所得稅法實施條例》第五十二條的要求。
3、受贈的公益性社會組織具備：公益性捐贈稅前扣除資格。
4、必須取得《公益事業捐贈票據》或《非稅收入一般繳款書》？
捐贈財物還是提供服務，1－3點的要求肯定是相同的。
問題是第4點，提供服務，怎樣獲取憑證呢？
《慈善法》設立專章”慈善服務”，對慈善服務的管理進行了規範
慈善組織可招募志願者提供服務
提供憑證：
慈善服務 ：志願服務記錄證明。
慈善捐贈：財政部門統一監（印）制的捐贈票據
《企業所得稅法實施條例》（2019修訂）
第五十二條本條例第五十一條所稱公益性社會組織，是指同時符合下列條件的慈善組織以及其他社會組織：
（一）依法登記，具有法人資格；
（二）以發展公益事業為宗旨，且不以營利為目的；
（三）全部資產及其增值為該法人所有；
（四）收益和營運結餘主要用於符合該法人設立目的的事業；
（五）終止後的剩餘財產不歸屬任何個人或者營利組織；
（六）不經營與其設立目的無關的業務；
（七）有健全的財務會計制度；
（八）捐贈者不以任何形式參與該法人財產的分配；
（九）國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規定的其他條件。
《慈善法》
第三十八條 慈善組織接受捐贈，應當向捐贈人開具由財政部門統一監（印）制的捐贈票據。
第六十五條 慈善組織應當對志願者實名登記，記錄志願者的服務時間、內容、評價等信息。根據志願者的要求，慈善組織應當無償、如實出具志願服務記錄證明。
服務的扣除金額如何確定？
問題出現了：
慈善服務的憑證是 ：志願服務記錄證明
不符合目前公益性捐贈稅前扣除的票據要求
而且，金額如何確定呢？
捐贈財產的金額以收到的金額或者資產公允價值確定
慈善服務的金額如何確定呢？慈善機構能確定嗎？
公益性捐贈票據拿不到，金額也確定不了。在目前的扣除政策的規定下，這條路堵住了？
很顯然，這個問題是由於法規的滯後性帶來的
難道要等到稅法文件的同步跟進，對慈善服務作出明確的扣除方法？
看下一節。
關於通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知
財稅〔2009〕124號
八、公益性群眾團體接受捐贈的資產價值，按以下原則確認：
（一）接受捐贈的貨幣性資產，應當按照實際收到的金額計算；
（二）接受捐贈的非貨幣性資產，應當以其公允價值計算。捐贈方在向公益性群眾團體捐贈時，應當提供註明捐贈非貨幣性資產公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性群眾團體不得向其開具公益性捐贈票據或者《非稅收入一般繳款書》收據聯。
PS：這個文件的滯後性已經非常明顯了，並沒有隨著《慈善法》的出臺而修改規定。
捐贈服務能作為公益性支出稅前扣除
不列為公益性捐贈扣除項目，在企業所得稅前直接作為成本費用列支可以嗎？
企業所得稅要求的是支出的真實性、合理性、相關性。
所以，假如把該整項支出直接在稅前扣除，可能會被質疑“合理性、相關性”，或者“與生產經營無關的支出”。因此，還是作為公益性捐贈扣除比較合理。
一、憑志願服務記錄證明，按服務的公允價值作為公益性捐贈扣除稅前扣除。
正如前文所言，慈善服務是2019年修訂《企業所得稅法實施條例》的第51條而增加的，是屬於《條例》明文規定的扣除項目。
《關於公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2008]160號）和《關於通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]124號）
這兩個文件有滯後性，內容都是對捐贈財物的規定，扣除票據的要求也是針對捐贈財物的。
即是，對於慈善服務，目前沒有更多的規定了。
既然沒有額外的規定，就應該按照《企業所得稅法實施條例》允許稅前扣除，志願服務記錄證明作為《慈善法》規定的合法外部憑證，能證明支出的真實性，法不禁止即自由，稅務機關不應該再提出額外的要求。
之前的要求提供捐贈票據的是捐贈財物，対於捐贈服務是慈善法以後的事情，即是稅務沒有對捐贈服務提出捐贈票據要求。
二、捐贈分拆
假如稅務機關就是不認同上述觀點，那麼，咱們委屈一下，換一個觀點。
混合銷售的規定，是增值稅上的處理規定。在企業所得稅上，並沒有混合銷售的概念。企業所得稅要求的是支出的真實性、合理性、相關性。
本貼子所提到的無償提供服務，實際是為了捐贈貨物而設計的，提供服務是附加提供的。所以該公益性捐贈由兩部分組成：慈善服務+捐贈貨物。
因此，可以要求慈善組織提供兩份憑證：
1、慈善服務：提供志願服務記錄證明
2、捐贈貨物：按公允價值開具公益性捐贈票據
納稅人憑“公益性捐贈票據”可將捐贈的貨物在稅前扣除。即是，拿不到整項服務的支出憑據，但是其中一部分服務成本是有合法扣除憑證的，這部分總能扣吧。
問題：有稅友可能會說，讓慈善組織分開提供憑證，增值稅就不能說混合銷售了，那增值稅也要分服務和貨物徵收了。不可能兩個標準的，要統一的，要麼分，要麼合。
回答：本身混合銷售，就是服務+銷售貨物，36號文定義為混合銷售處理，是稅務機關的對增值稅的徵稅規定。對於慈善組織接受捐贈管理來說，是沒有混合銷售的規定的，收到什麼，開什麼憑證，是天經地義的事情。而且開的又不是發票，不影響增值稅的規定。
視同銷售的問題
企業所得稅，對捐贈勞務是作為視同銷售處理的。
但是，即使只捐贈貨物也作為視同銷售處理，所以對捐贈勞務作視同銷售處理並不影響整個籌劃的效果。只是如果採用第二種扣除辦法，可能會因為視同銷售的虛擬利潤差異帶來一點影響。
按照這個方法，納稅人可以作為公益性捐贈稅前扣除的是捐贈貨物的金額，服務的人工等成本就扣除不了。
《企業所得稅法實施條例》
第二十五條 企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用於捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務，國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。
小編是堅持第一種扣除處理的，憑志願服務記錄證明，按服務的公允價值作為公益性捐贈支出稅前扣除。 因為，只有這樣，才符合《企業所得稅實施條件》的規定。讓納稅人充分享受法定的扣除權利，對納稅人才合理。
同時，加快制定或者更新相關的扣除法規，解決法律滯後性的問題。否則完全以服務為主的公益捐贈，很難實現稅前扣除的權利。
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