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3月26日星期四 今晚7:30~8:30
新租赁准则第3讲：承租人的初始计量
一、确认使用权资产和租赁负债
在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债，应用简化处理原则的短期租赁和低价值资产租赁除外。
使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。
在租赁期开始日，承租人应当按成本借记“使用权资产”；按尚未支付的租赁付款额，贷记“租赁负债——租赁付款额”科目；对于租赁期开始日之前支付租赁付款额的（扣除已享受的租赁激励），贷记“预付款项”等科目；按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目；按预计将发生的为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态等成本的现值，贷记“预计负债”科目；按尚未支付的租赁付款额与其现值之差，贷记“租赁负债——未确认融资费用”科目。
二、租赁期的判断
租赁期，是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间。承租人有续租选择权，即有权选择续租该资产，且合理确定将行使该选择权的，租赁期还应当包含续租选择权涵盖的期间。租赁期自租赁期开始日起计算。
按照租赁准则，发生承租人可控范围内的重大事件或变化（有时简称为“可控范围内”），且影响承租人是否合理确定将行使相应选择权的，承租人应当对其是否合理确定将行使续租选择权、购买选择权或不行使终止租赁选择权进行重新评估，并根据重新评估结果修改租赁期。
三、使用权资产的初始计量
使用权资产应当按照成本进行初始计量。对于承租人而言，使用权资产的成本包含取得租赁使用权资产的所有必要支出（包括所有过去支付、现在支付、未来支付）。该成本包括：
（1）租赁负债的初始计量金额（未来支付）；
（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额（过去支付）；
（3）承租人发生的初始直接费用（现在支付）；
（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本（简称为“拆移复恢”成本，未来支付）。
四、租赁负债的初始计量
租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。
（1）折现率的确定
在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采用租赁内含利率作为折现率；无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款年利率作为折现率。
（2）租赁付款额
租赁付款额，是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项，包括：
① 固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额。
② 取决于指数或比率的可变租赁付款额，该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定。
③ 购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权。
④ 行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权。
⑤ 根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项。
【例题】甲公司于2×18年12月与乙公司签署租赁协议，租入管理用固定资产。合同规定，自2×19年1月1日起，承租人甲公司在每年年初支付1000万元的租赁付款额，租赁期限为4年。由于租赁的内含利率不易确定，承租人甲公司的增量借款年利率为10%，这反映承租人为借入与使用权资产价值接近的、以相同货币计价的且期限为3年及具有类似担保品的资金而须支付的固定利率。承租人甲公司预计将在租赁期内平均地消耗使用权资产的未来经济利益，因此采用直线法对使用权资产进行折旧。
请为甲公司编制2019年与租赁相关的会计分录。
【解析】（1）计算使用权资产和租赁负债
871.72*是倒挤出来的数据，差异是由于计算过程中四舍五入所产生的。
租赁负债（第一年年初，不包含初始支付的租金）=付款额的现值=1000/(1+10%)1 +1000/(1+10%)2+1000/(1+10%)3=2486.85（万元）
使用权资产账面价值（第一年年初）=2486.85+1000=3486.85（万元）
（2）2×19年会计分录：
①2×19年1月1日，确认使用权资产和租赁负债。
借：
使用权资产
3486.85
租赁负债——未确认融资费用
513.15
贷：
租赁负债——租赁付款额
3000.00
银行存款
1000.00
租赁负债的账面价值=3000-513.15=2486.85（万元）
②2×19年12月31日，确认折旧和财务费用。
借：
管理费用
871.71
贷：
使用权资产累计折旧
871.71
借：
财务费用——利息费用
248.69
贷：
租赁负债——未确认融资费用
248.69
2×19年年度，财务费用=2486.85×10%=248.69（万元）
2×19年年末，租赁负债的账面价值=2486.85+248.69=2735.54（万元）
2×19年年度，使用权资产的折旧费=3486.85/4=871.71（万元）
2×19年年末，使用权资产的账面价值=3486.85-3486.85/4=2615.14（万元）
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