李成蹊
壞賬準備的計提一定導致利潤總額減少;壞賬準備的核銷是否導致利潤總額減少,要看核銷前是否已經100%計提了壞賬準備;核銷後的應收賬款收回導致利潤總額增加。
壞賬準備是通過資產減值損失(舊準則)或信用減值損失(新準則)來影響利潤表。
壞賬準備的計提如何影響利潤表,有點財會基礎的都知道怎麼一個邏輯關係,但是由於壞賬準備的核銷以及核銷後應收賬款的收回,這些情況比較少見,一旦碰到,就顯得捉襟見肘。
壞賬準備的核銷
假設應收賬款餘額100萬,賬齡已經4年以上,期初計提了壞賬準備80萬,現在得知對方已經進入破產重組,很可能100萬打水漂,收回來了,經過管理層決定對其進行核銷,賬務處理如下:
補提壞賬準備至全額時
借:信用減值損失 20萬
貸:壞賬準備 20萬
核銷應收賬款時
借:壞賬準備 100萬
貸:應收賬款 100萬
是不是挺簡單的兩筆會計分錄,不要以為應收賬款的核銷是計入“營業外支出”
已核銷應收賬款的轉回
假設破產重組後,又收回了10萬,賬務處理如下:
重新補確認應收賬款及其對應的全額壞賬準備
借:應收賬款 10萬
貸:壞賬準備 10萬
收到10萬貨款時
借:銀行存款 10萬
貸: 應收賬款 10萬
看完上面這兩筆憑證,有人會有疑問多出來的應收賬款已經變成0了,多出來的“壞賬準備”10萬如何銷賬,是不是要多一筆單獨的分錄:
借:信用減值損失 -10萬貸:壞賬準備 -10萬並非如此這麼簡單,實務當中,壞賬準備的計提並不是一個客戶做一筆壞賬準備,而是根據應收賬款餘額期末期初的變化,來彙總編制一筆補提(沖銷)壞賬準備的憑證。
總結
所以題主說的轉回不影響利潤是錯誤的。計提1000,減少利潤1000沒有問題;核銷後應收賬款轉回500是會導致利潤增加500,所以綜合起來就會導致虧損金額只有500。
財經奧迪特
多計提壞賬準備會導致利潤減少。
計提壞賬準備的時候,
借:資產減值損失
貸:壞賬準備
資產減值損失在利潤表中為減項,故計提壞賬準備使利潤總額減少。
稅法上,不允許計提壞賬準備,故會調增應納稅所得額。會計上做遞延所得稅資產。
舉例:利潤總額100(已經扣除計提的壞賬準備20),應交稅費-應交所得稅為(100+20)x25%=30。會計確認遞延所得稅資產為20x25%=5。
會計分錄為:
借:遞延所得稅資產 5
所得稅費用 25
貸:應交稅費-應交所得稅 30
淨利潤=100-25=75。
如果不計提減值準備,利潤總額為120,應交稅費-應交所得稅為120x25%=30,所得稅費用也是30,淨利潤=120-30=90
小懂理財記
回答問題前,我先引用上市公司豫金剛石(300064)4月29日晚間發佈的2019年度報告的一些數據,2019年度公司實現營業收入9.55億元,同比下降22.96%;歸屬於母公司股東的淨利潤為虧損51.97億元,同比下降5493.97%。利潤大幅度下滑的原因是,針對應收賬款、其他應收款、存貨、固定資產、商譽等計提信用減值準備、資產減值準備共計19.61億元,同時計提預計負債共計27.9億元。
該公司的3名獨立董事均表示無法保證真實準確,其中一位理由是“有謹慎性原則濫用的嫌疑,計提預計負債金額巨大,且恰當性理由不充分”。
現在,利用計提壞賬準備和資產減值準備等,成為不少企業包括一部分上市公司操縱利潤、操縱市場的工具。
根據會計準則規定,確認壞賬是有嚴格明確的標準的,計提壞賬準備也是有會計政策約束的。部分企業有會計政策而不執行,不計提或少計提,或者多計提虛計提,故意洗大澡,然後等需要時通過回沖來調節利潤,還有的企業年年修改會計政策,對壞賬準備政策適則用,不適棄。
讓我們共同見證豫金剛石2020年度對減值準備的處理。