國家稅務總局北京市稅務局 二零一九年十一月十一日
為提高政策的確定性和適用性，改善營商環境，我局蒐集整 理了各類涉及企業所得稅相關問題，在充分研討的基礎上形成了 《企業所得稅實務操作政策指引》（以下簡稱《操作指引》）。《操 作指引》主要涉及應納稅所得額的計算、稅收優惠、專項政策等 方面的問題，該指引將便於納稅人理解相關政策，有利於納稅人 依法納稅，減少納稅風險。
目錄
一、應納稅所得額的計算
（一）收入........................................................................................5 1.
收入的確認原則問題........................................................................ 5 2
.實行新收入準則的稅會差異問題..................................................5 3
. 從事船運代理企業收入的確認問題..............................................6 4.
利息收入的稅務處理........................................................................6 5.
捐贈收入的確認問題........................................................................ 9 6.
上市公司股票換成 ETF 基金的稅務處理問題............................11 7
.視同銷售的稅務處理問題............................................................... 12 8
.確實無法支付款項的收入確認問題.................................................13 9.
增值稅加計抵減的稅務處理問題........................................................14 10.
資管產品管理人企業所得稅收入確認問題........................................14 11.
物業管理公司代管業主委員會資金的稅務處理問題.........................15 12
.企業收到的人才引導基金獎勵確認應稅收入問題.............................15
（二）扣除................................................................................................16 1.
企業負擔員工個人所得稅稅前扣除問題..............................................16 2.
股權激勵的稅務處理................................................................................17 3.
集團母公司表彰子公司和相關人員獎金稅前扣除問題.......................19 4.
職工福利費支出稅前扣除問題............................................................. 20 5
.工會經費稅前扣除問題.......................................................................... 21 6.
職工教育經費支出稅前扣除問題...........................................................23 7.
保險費稅前扣除問題................................................................................24 8.
廣告費和業務宣傳費稅前扣除問題......................................................... 28 9.
業務招待費計算基數問題.........................................................................29 10.
稅前扣除憑證問題.....................................................................................30 11.
債券利息稅前扣除憑證問題......................................................................32
（三）其他.................................................................................................33 1
.購入已使用固定資產的折舊年限問題...................................................33 2．
投資性房地產的稅務處理問題.................................................................34 3.
未攤銷完裝修費的稅務處理......................................................................34 4
.以前年度發生的虧損是否必須逐年延續彌補........................................35
二、稅收優惠...............................................................................................36
（一）免稅收入...........................................................................................36 1
.股息紅利........................................................................................................36 2.
證券投資投資基金分紅免稅問題................................................................. 38
（二）研發費加計扣除...................................................................................38 1
.享受研發費加計扣除企業負面清單問題...................................................... 38 2.
稅務登記行業與實際不符的稅務處理問題...................................................39 3
.兼職人員支出享受研發費加計扣除優惠問題................................................. 40 4
.事業單位享受研發費加計扣除問題..................................................................40 5.
委託研發加計扣除額的計算問題.......................................................................... 41 6
.享受加速折舊的研發用儀器設備加計扣除問題..................................................41 4 7.
境內發生的資本化研發費計入“境內符合條件的研發費用”計算基數問題..........42 8.
虧損企業享受研發費加計扣除問題..................................................................... 42 9.
研發費用未單設科目核算的歸集問題.............................................................. 42
（三）高新技術企業...........................................................................................43 1.
高新技術企業銷售收入的確認問題................................................................ 43 2.
接受境外委託研發問題..................................................................................... 43 3.
高新技術企業複核問題........................................................................................ 44
（四）軟件企業享受稅收優惠問題...................................................................44 1
2018 年以後獲利的軟件企業享受軟件企業減免稅優惠問題.........................44 2.
獲利年度在先，符合軟件企業條件在後享受優惠問題...................................45
（五）其他優惠....................................................................................................46 1.
減免項目與非減免項目盈虧互抵問題................................................................ 46 2
.取得政府補助享受項目所得減免問題................................................................ 46 3.
取得政府補助享受減計收入優惠問題..................................................................46
三、專項政策...........................................................................................................47
（一）資產損失........................................................................................................47 1.
固定資產和存貨盤虧的口徑確定問題.................................................................. 47 2.
資產損失確認時間問題.......................................................................................... 47 3．
因被投資企業破產而形成的股權投資損失確認時點問題..................................48 4
.捆綁（打包）資產損失確認問題.........................................................................49 5.
墊款、往來款項的政策口徑問題............................................................................ 50
（二）房地產開發業務...........................................................................................50 1.
共有產權房預計毛利率的確認問題........................................................................ 50 2.
開發企業取得含稅銷售收入還原計算為不含稅銷售收入的稅務處理問題............51 3.
地下車庫成本歸集問題....................................................................................... 51
（三）境外所得........................................................................................................52
（四）非貨幣性資產投資的稅務處理.................................................................. 52
（五）企業重組........................................................................................................53 1
.股權支付的判定問題.............................................................................................53 2
.債務重組的稅務處理............................
