勞務派遣,可以全額按照一般計稅方法依6%稅率(小規模徵收率3%)的計稅,也可以差額按照簡易計稅方法依5%的徵收率計稅。
以下為5%徵收率的開票與賬務處理:
例:勞務派遣公司,採用簡易計稅,收取勞務派遣費2000萬元(含稅),支付勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用1200萬元。
發票編碼:*人力資源服務*勞務派遣服務
徵稅率:5%
一、使用差額開票功能開具
票面金額1961.90萬元,稅額38.10。(2000-1200)/(1+5%)*5%=38.10
注:根據總局公告2016年第23號規定,按照現行政策規定適用差額徵稅辦法繳納增值稅,且不得全額開具增值稅發票的(財政部、稅務總局另有規定的除外),納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時,通過新系統中差額徵稅開票功能,錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額,系統自動計算稅額和不含稅金額,備註欄自動打印“差額徵稅”字樣,發票開具不應與其他應稅行為混開。
1、開票計收入(和發票上的稅額不一致)
借:應收賬款 2000
貸:主營業務收入 1904.76
應交稅費——簡易計稅(計提) 95.24
2、計提並支付勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用時
借:主營業務成本 1200
貸:應付職工薪酬 1200
借:應付職工薪酬 1200
貸:銀行存款 1200
借:應交稅費——簡易計稅(扣減)57.14
貸:主營業務成本 57.14
3、申報
借:應交稅費——簡易計稅 38.10
貸:銀行存款 38.10
二、開具兩張發票
一張增值稅專用發票含稅金額800萬元和一張普通發票含稅金額1200萬元(開具時選擇“不徵稅”,稅率欄打印三個星號,稅額欄為0。)
注:財稅〔2016〕47號文規定,選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用於支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。
1、開票計收入:
(1)開具專用發票:800萬元
借:應收賬款800
貸:主營業務收入761.90
應交稅費——簡易計稅(計提) 38.10
(2)開具普通發票:1200萬元“不徵稅”(稅率欄打印三個星號,稅額欄為0)(和發票上的稅額不一致)
借:應收賬款1200
貸:主營業務收入1142.86
應交稅費——簡易計稅(計提) 57.14
2、計提並支付勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用時
借:主營業務成本 1200
貸:應付職工薪酬 1200
借:應付職工薪酬 1200
貸:銀行存款 1200
借:應交稅費——簡易計稅(扣減)57.14(1200/1.05*5%)
貸:主營業務成本 57.14
3、納稅申報時
借:應交稅費——簡易計稅 38.10
貸:銀行存款 38.10
另,還有一種賬務處理方式:和發票上稅額一致
1、開票計收入(不計1200部分的VAT)
借:應收賬款 2000
貸:主營業務收入 1961.90
應交稅費——簡易計稅(計提) 38.10
(2000-1200)/(1+5%)*5%=38.10(發票上的稅額)
2、計提並支付勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用時(成本不用減1200部分計提的VAT)
借:主營業務成本 1200
貸:應付職工薪酬 1200
借:應付職工薪酬 1200
貸:銀行存款 1200
3、申報(與以上方式一致)
借:應交稅費——簡易計稅 38.10
貸:銀行存款 38.10
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