小規模納稅人應該如何準確填寫一季度的增值稅納稅申報表呢？其實只需把握兩個要點：準確計算出3月份“不含稅銷售額”以及減按1%徵收率徵收增值稅後的“應納稅額減徵額”即可，來看一個案例。
小規模納稅人2020年第一季度季報已經開始有一陣子了，大家也知道這一季度申報有點特別，因為財政部 稅務總局公告2020年第13號、國家稅務總局公告2020年第5號等文件的發佈，讓大家享受到了減、免徵增值稅的優惠。享受當下，小規模納稅人應該如何準確填寫一季度的增值稅納稅申報表呢？其實只需把握兩個要點：準確計算出3月份“不含稅銷售額”以及減按1%徵收率徵收增值稅後的“應納稅額減徵額”即可，來看一個案例。
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【場景案例】
A為某省（非湖北地區）增值稅小規模企業，提供鑑證諮詢服務的同時銷售電腦和圖書。該納稅人選擇1個季度為納稅期限。2020年1月份提供鑑證諮詢服務自行開具增值稅普通發票價稅合計10.3萬元，未開具發票收入3.09萬元；2月份銷售電腦自行開具增值稅普通發票價稅合計7.21萬元；3月份提供鑑證諮詢服務自行開具增值稅專用發票價稅合計10.1萬元。A企業該如何進行第一季度的填報？
【案例分析】
1、2月份徵收率為3%，3月份徵收率為1%，該納稅人通過稅控器具開具普通發票不含稅收入=(10.3+7.21)/(1+3%)=17萬元，
未開票不含稅收入=3.09/(1+3%)=3萬元，
開具增值稅專用發票不含稅收入=10.1/(1+1%)=10萬元，
一季度銷售額合計30（17+3+10）萬元。
按照財稅[2019]13號政策規定，小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元)的，免徵增值稅。因此，A企業可以享受免徵增值稅優惠政策。但根據增值稅相關政策規定，開具增值稅專用發票就需要繳納稅款，所以，除開具專票部分的其他收入才可以享受免徵。
【填報要點】
1.對發生的經濟業務進行梳理分類是填報的前提，本案例應先按銷售貨物和提供應稅服務進行分類，將貨物銷售和提供應稅服務行為取得的銷售收入以及對應的稅款分別計算、填列申報表。本案例中納稅人銷售貨物實現銷售收入(不含稅)7萬元，對應享受的免稅額為2100元，應將銷售收入與免稅額填寫至申報表“貨物及勞務”列的“免稅銷售額”(9欄)、“小微企業免稅銷售額”(10欄)、“本期免稅額”(17欄)和“小微企業免稅額”(18欄)等欄次。提供的應稅服務相關數據應填列至“服務、不動產和無形資產”列相關欄次。
2.對取得的應稅收入細分為應徵增值稅的銷售額和免徵增值稅的銷售額。本案例中提供應稅服務實現銷售收入(不含稅)23萬元，其中10萬元開具了增值稅專用發票應該繳納稅款，13萬元符合政策規定可以免徵增值稅。本案例的徵稅項目應填列至“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”和“應徵增值稅不含稅銷售額(3%徵收率)”等欄次。免稅項目應填列至“免稅銷售額”和“小微企業免稅銷售額”等欄次。
3.按照《財政部 稅務總局關於支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第13號)規定的1%徵收率計算出的應納稅額，應按照《國家稅務總局關於支持個體工商戶復工復業等稅收徵收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第5號)中第二條“減按1%徵收率徵收增值稅的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/(1+1%)”、第三條“減按1%徵收率徵收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》‘應徵增值稅不含稅銷售額(3%徵收率)’相應欄次，對應減徵的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》‘本期應納稅額減徵額’及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次”規定進行申報表的填寫。
即：該納稅人3月份銷售額=10.1/(1+1%)=10萬元
減徵的增值稅應納稅額=10*2%=0.2萬元
第15欄“本期應納稅額”=10萬元*3%=0.3萬元。
填報如下：
增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)
增值稅減免稅申報明細表
通過上述案例的分析，相信大家對於享受疫情期間優惠徵收率的申報，已經明白了其中的關鍵和訣竅。但會計朋友們還要注意一個問題，準確申報優惠減免的前提是準確享受到了優惠政策，如果沒有及時學習瞭解到相關政策，很可能因為遺漏而導致優惠政策未能應享盡享。
來源：億企贏資訊、上海稅友財稅
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