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第四章 固定資產
一、固定資產章節，知識點較多，主客觀題皆會涉及。
二、重要知識點
（一）何為固定資產？
固定資產是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用壽命超過1年的有形資產。（二）如何計量？
◎初始計量（固定資產的取得成本）
固定資產取得成本是指固定資產達到可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。包括購買價、相關稅費（關稅、契稅、耕地佔用稅、車輛購置稅等）、運雜費、裝卸費、包裝費、安裝費等。（考點關注：專業人員服務費計入固定資產成本，但員工培訓費計入當期損益，不計入成本。）
特殊情況處理如下：
1、以一筆款項購入多項固定資產，按各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分攤。
2、採用分期付款方式購買固定資產，以現值確定固定資產的成本。
借：在建工程/固定資產（購買價款現值） 未確認融資費用（未付的利息）
貸：長期應付款
“未確認融資費用”是“長期應付款”的備抵科目，借方餘額，會減少“長期應付款”。
借：在建工程/財務費用 貸：未確認融資費用
3、自行建造固定資產
提示：企業為建造固定資產通過出讓方式取得土地使用權（支付的土地出讓金）不計入在建工程成本，應確認為無形資產（土地使用權）。
房地產開發企業購入的用於建造商品房的土地使用權屬於企業的存貨。
賬務處理：
①購入工程物資，借：工程物資 應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
考點關注：工程物資的盤虧、毀損、報廢、盤盈的處理。
★建設期間發生的，計入在建工程成本；
盤虧：借：在建工程 貸：工程物資
盤盈：借：工程物資 貸：在建工程
★完工後發生的，計入營業外收支：
盤虧：借：營業外支出 貸：工程物資
盤盈：借：工程物資 貸：營業外收入
②領用工程物資/材料/產品，
借：在建工程 貸：工程物資/原材料/庫存商品
③滿足資本化的借款費用，
借：在建工程 貸：長期借款——應計（付）利息
④達到預定可使用狀態，
借：固定資產 貸：在建工程
4、高危行業需提取安全生產費用，計入“專項儲備”（所有者權益科目）。
①計提時，借：生產成本/製造費用 貸：專項儲備
②使用時，費用性支出 借：專項儲備 貸：銀行存款
形成固定資產的 借：專項儲備 貸：累計折舊
5、出包方式建造固定資產
入賬成本=建築工程支出+安裝工程支出+安裝設備支出+分攤的待攤支出（待攤支出：建設期間發生的可行性研究費、管理費、臨時設施費、公證費、監理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損淨損失，以及負荷聯合試車費）。
注意：試運營期間發生的收入，衝減在建工程成本。
6、存在棄置費用的固定資產，應將棄置費用的現值計入固定資產成本，同時計入“預計負債”科目。在固定資產的使用壽命內，按照預計負債的攤餘成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計入財務費用。
借：財務費用 貸：預計負債
◎後續計量
1、折舊（當月增加的固定資產當月不計提折舊，當月減少的固定資產當月仍計提折舊）。
①單獨計價入賬的土地不得折舊。
②已提足折舊仍繼續使用的固定資產，不再計提折舊；
③提前報廢的固定資產，不再補提折舊；
④已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定成本，並計提折舊；待辦理竣工決算後再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。
⑤更新改造中的固定資產，應轉入在建工程核算，不再計提折舊。更新改造完成，轉為固定資產後，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用壽命計提折舊。
⑥固定資產在定期大修理期間（如季節性修理），繼續提折舊。
2、折舊方法
年限平均法（扣減殘值）
雙倍餘額遞減法（不扣減殘值，最後兩年採用年限平均法）
工作量法（扣減殘值）
年數總和法（扣減殘值，年折舊率=尚可使用壽命÷預計使用壽命的年數總和）
3、固定資產後續支出（改良、改擴建、更新改造）
資本化支出，計入在建工程成本。被替換部分賬面價值，借記營業外支出，貸記在建工程。
費用化支出，計入當期損益。借記管理（銷售）費用，貸記原材料/應付職工薪酬/銀行存款等。
（三）固定資產的處置
固定資產處置是指固定資產出售、轉讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。
賬務處理：
1、轉入清理：
借：固定資產清理
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
2、清理過程中發生費用：
借：固定資產清理 貸：銀行存款
3、殘值、殘料收入：
借：銀行存款（原材料）
貸：固定資產清理
應交稅費-應交增值稅（銷項稅）
4、處置淨損失
借：營業外支出-非常損失（自然災害等原因）
營業外支出-處置非流動資產損失（正常報廢）
資產處置損益（出售、轉讓）
貸：固定資產清理
5、處置淨收益
借：固定資產清理
貸：營業外收入（自然災害、正常報廢）
資產處置損益（出售）
（四）固定資產的盤盈、盤虧
1、盤盈（前期差錯）
借：固定資產 貸：以前年度損益調整
批准後：
借：以前年度損益調整
貸：盈餘公積
利潤分配-未分配利潤
2、盤虧
借：待處理財產損益
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
批准後：
借：其他應收款（責任人賠償、保險賠償）
營業外支出
貸：待處理財產損益
