作者：吴国雄
受新冠疫情的影响，国际原油价格下滑，相应地成品油国内外价差较大，形成走私牟利空间。近期，成品油走私案件频频发生，而且涉案的金额一般都特别巨、大动辄上亿，涉案人员众多。笔者结合办理此类案件多年经验，谈一谈走私成品油案件，海关是如何计核偷逃税额的、法院是如何定罪量刑的。
一、我国进口的成品油种类有哪些？
《成品油市场管理办法(2015修正)》规定成品油是指汽油、煤油、柴油及其他符合国家产品质量标准、具有相同用途的乙醇汽油和生物柴油等替代燃料。《中华人民共和国消费税暂行条例》规定需要征收消费税的成品油包括：1.汽油（1）含铅汽油（2）无铅汽油2.柴油3.航空煤油4.石脑油5.溶剂油6.润滑油7.燃料油。
二、进口成品油，海关征收哪些税？
进口成品油需要征收关税、增值税和消费税。根据当前的《海关税则》各种成品油的税则号列以及税率见下表。另外要提及的是目前成品油进口环节消费税率是海关总署公告2015年第2号发布的，根据该公告，航空煤油的消费税率为1.2元每升，但将继续暂缓征收，换言之航空煤油的综合税率为13%，即只有增值税。
（成品油税号及税率表）
三、如何计算偷逃税额，包括关税、增值税、消费税
走私成品油的关税、增值税都好算，直接用完税价格乘以税率，而成品油消费税是从量计征的，比较复杂。海关总置公告2013第10号发布了成品油重量与体积的换算公式。常见的如车用汽油每吨为1388升、柴油每吨为1176升，结合上述税率及税率表，可以算出每吨车用汽车的消费税为2109.76元/吨，柴油的消费税为1411.2元/吨。
（2013年第10号公告发布的换算公式）
举例说明：进口柴油现行的关税率为1%、增值税率为13%，消费税从量计征为1.2元/升相当于1411.2元/吨。现以进口柴油的成交价格为4000元/吨为例，以下计算每吨的税额：
关税的计算公式：4000*1%=40元/吨
消费税的计算公式：1176*1.2元/升=1411.2元/吨
增值税的计算公式：（4000+40+1411.2）*13%=708.656元/吨
4000元一吨的柴油，税额合计为2159.856元/吨。综上，可以总结出一个计算公式，设柴油的价格为P元/吨，税额的计算公式即为：税额=P*1%+1411.2+(P+ P*1%+1411.2)*13%。
另外，提醒读者注意，在很长时间以来都是按上述的税率计算偷逃税额的。但是2019年10月25日，最高人民法院、最高人民检察院、海关总署以署缉发〔2019〕210号印发《打击非设关地成品油走私专题研讨会会议纪要》改变了税率的适用，到底到实践有多大的影响，还有待观察。
四、走私成品油以走私普通货物罪定罪量刑
走私一般的成品油以走私普通货物罪定罪量刑是没有任何争议的，但对于走私红油（属香港专有免税柴油，因添加红色染色剂得名）、蓝油（属台湾渔业用油，在油中注入了蓝色的添加剂）则存在争议。因为根据《国务院办公厅关于严格查禁非法进口“红油”的紧急通知》（国办发明电〔1999〕13号）明确规定：“禁止任何单位和个人运输、储存、买卖、使用‘红油’以及‘红油’与其他成品油勾兑的混合油，经交通主管部门批准航行于国际航线和港澳航线的船舶以及具有双重户籍的港澳流动渔船使用‘红油’，一律严格限制在自用合理数量范围内。”红油应认定为国家禁止进口的货物。故，有法院定走私国家禁止进出口的货物物品罪。
后来，最高院复函广东省高院的请示，走私成品油统一定走私普通货物罪。因为红油、蓝油实际上就是普通成品油加了颜料，除此之外与普通成品油并无区别；走私红油、蓝油与走私一般的成品油侵犯的法益应属一致，所以定走私普通货物罪。
走私普通货物罪，偷逃税额是最重要的量刑因素（见下表），故对于偷逃税额的核减是此类案件非常重要的一项辩护工作。
吴国雄 海关法专业资深律师，专注于海关争议解决与走私犯罪辩护。居深圳。