一、职工薪酬的内容
1.职工的概念
职工：是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员（如董事会成员、监事会成员、劳务用工人员等）。
2.职工薪酬的概念及分类
（1）职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
【特别提示】
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
（2）职工薪酬的分类（四大类：短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利）
1.短期薪酬（9项内容）
短期薪酬：是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外
a.职工工资、奖金、津贴和补贴
【特别提示】
企业的短期奖金计划属于短期薪酬，长期奖金计划属于其他长期职工福利
b.职工福利费
包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：
①为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、职工疗养费用、防暑降温费等；
②企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用；
③发放给在职职工的生活困难补助以及按规定发生的其他职工福利支出，如丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费等
c.医疗保险费、工伤保险费等社会保险费（二险）
【特别提示】
养老保险和失业保险作为离职后福利
d.住房公积金（一金）
e.工会经费和职工教育经费
f.短期带薪缺勤：是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等
g.短期利润分享计划：是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。
【特别提示】
长期利润分享计划属于其他长期职工福利
h.非货币性福利
i.其他短期薪酬
2.离职后福利
离职后福利：是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。
离职后福利计划按其特征可以分为设定提存计划和设定受益计划
3.辞退福利
辞退福利：是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动合同关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿（强制或自愿）
4.其他长期职工福利
其他长期职工福利：是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期资金计划等
【补充例题•多选题】（2016年）
下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有（ ）。
A.职工教育经费
B.非货币性福利
C.长期残疾福利
D.累积带薪缺勤
【答案】ABCD
【解析】职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。以上选项均正确。
【补充例题•多选题】（2018年）
下列各项中，企业应作为短期薪酬进行会计处理的有（ ）
A.由企业负担的职工医疗保险费
B.向职工发放的高温补贴
C.由企业负担的职工住房公积金
D.向职工发放的工资
【答案】ABCD
二、职工薪酬的确认和计量
（一）短期薪酬
总体原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。（区分受益对象：计入损益或成本）
1.货币性短期薪酬的确认和计量（先计提、后支付：工资、二险一金、工会经费、职工教育经费）（不包括养老保险和失业保险，属于离职后福利）
（1）计提时：
借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出等
贷：应付职工薪酬
（2）实际发放或发生时：
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
【特别提示】
企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。
2.非货币性福利的确认和计量（自产产品或外购产品）
（1）企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。
【补充例题•单选题】（2015年）
企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（ ）。
A.现值
B.历史成本
C.重置成本
D.公允价值
【答案】D
【解析】企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。
（2）企业向职工提供的非货币性福利，应当分别情况处理：
①以自产产品或外购商品发放给职工作为福利
a.企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。
发放时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入（公允价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
【补充例题•单选题】（2017年，修改）
甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2019年4月5日，甲公司将自产的300件K产品作为福利发放给职工。该批产品的单位成本为400元/件，公允价值和计税价格均为600元/件。不考虑其他因素，甲公司应计入应付职工薪酬的金额为（ ）万元。
A.18
B.13.56
C.12
D.20.34
【答案】D
【解析】应计入应付职工薪酬的金额＝[600×300×（1+13%）]/10 000=20.34（万元）,选项D正确。
【补充例题•判断题】（2019年）
企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工时，应当按照该产品的账面价值确定职工薪酬金额。（ ）
【答案】×
【解析】企业以自产的产品作为非货币性福利提供给职工属于视同销售，应当按照该产品的公允价值和相关税费合计确定职工薪酬金额。
b.以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。
ⅰ.外购商品时：
借：库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
ⅱ.发放时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
【特别提示】在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额。
借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
②将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用
a.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入当期损益或相关资产成本，同时确认应付职工薪酬。公允价值无法可靠取得的，可以按照成本计量。（代价是折旧）
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：累计折旧
b.企业将租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。（代价是租金）
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：其他应付款/银行存款
③企业向职工提供企业支付了补贴的商品或服务（★★）
企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。
以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将此类资产的公允价值与其内部售价之间的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：
a.如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，且如果职工提前离开则应退回部分差价，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。
ⅰ.出售住房时：
借：银行存款（向职工收取的款项）
长期待摊费用（企业补贴的金额）
贷：固定资产（购置价款，即公允价值）
ⅱ.出售住房后，每年摊销：
借：生产成本/管理费用等（提取数）
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利（平均摊销）
贷：长期待摊费用
b.如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。
借：银行存款（向职工收取的款项）
生产成本/管理费用等（企业补贴的金额）
贷：固定资产（原购置价款）
【补充例题】
2×20年1月1日，某房地产开发企业作出决议，拟将一套成本为500万元，市场价格为 800万元的别墅，以600万元的价格出售给公司副总裁，2×20年6月30日收到售房款并办理完成产权过户手续。假定不考虑增值税等相关税费的影响。
【答案】区分两种情况：
（1） 必须工作满10年，否则需要根据服务期限补交差额
2×20年6月30日
借：银行存款 600
长期待摊费用 200
贷：主营业务收入 800
借：主营业务成本 500
贷：开发产品/开发成本 500
出售住房后，按10年摊销，2×20年当年：
借：管理费用 10（200/10/2）
贷：应付职工薪酬 10
借：应付职工薪酬 10
贷：长期待摊费用 10
（2）未规定服务期限
2×20年6月30日
借：银行存款 600
管理费用 200
贷：主营业务收入 800
借：主营业务成本 500
贷：开发产品/开发成本 500
3.短期带薪缺勤的确认和计量
带薪缺勤应当分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。
（1）累积带薪缺勤
①累积带薪缺勤：是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。
②确认原则
企业应当在职工提供了服务（★★）从而增加了其未来享有的（★★）带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
【特别提示】
有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，对于未行使的权利，职工有权获得现金支付。职工在离开企业时能够获得现金支付的，企业应当确认企业必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额。
企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计。
【补充例题·计算题】
乙公司共有1 000名职工，从2×20年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。
2×20年12月31日，每名职工当年平均未使用带薪年休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，乙公司预计2×21年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。
【答案】乙公司在2×20年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，即相当于75天（50×1.5天）的年休假工资22 500（75×300）元，并作如下账务处理：
借：管理费用 22 500
贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 22 500
（2）非累积带薪缺勤
①非累积带薪缺勤：是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。
我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。
②确认原则
a.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。（★★）
b.通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必作额外的账务处理。
4.短期利润分享计划的确认和计量
短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或者相关资产成本：
（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；
（2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。
其中：
属于以下三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计：
①在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额；
②该利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式；
③过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。
【特别提示】
企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分享计划进行处理。
【例9-1】甲公司于2×15年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为1 000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1 000万元，公司管理层将可以分享超过1 000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2×15年12月31日，甲公司全年实际完成净利润1 500万元。
假定不考虑离职等其他因素，则甲公司管理层按照利润分享计划可以分享利润50万元［（1500-1000）×10%］作为其额外的薪酬。
【答案】甲公司2×15年12月31日的相关账务处理如下：
借：管理费用 500 000
贷：应付职工薪酬——利润分享计划 500 000
【补充例题•单选题】
甲公司于2015年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为2 000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过2 000万元，公司管理层可以分享超过2 000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2015年12月31日，甲公司2015年全年实际完成净利润2 500万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司2015年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（ ）万元。
A.250
B.50
C.200
D.0
【答案】B
【解析】应计入管理费用的金额=（2 500-2 000）×10%=50（万元）。