文|金穗源商學院 王皓鵬
社保好處多多，問題也多多，在我授課過程中，不斷有學員提出“房地產企業承擔的工程部人員社保費支出是否計入開發成本----開發間接費？如果計入該科目，在計算土地增值稅的時候是否可以據實扣除？是否可以享受加計扣除的政策？”
本感覺這個問題壓根不是個問題，卻是學員提問頻次較高的一個問題，所以，才引起我的重視。今天就“工程部人員的社保問題”做一個話題分享。
我們先來學習土地增值稅相關文件規定：
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第七條規定：
開發間接費用，是指直接組織、管理開發項目發生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、週轉房攤銷等。
通過學習以上條款，我們可以明確以下兩點：
1、項目部人員“工資”歸屬於“開發間接費”扣除項目；
2、條款採取了不完全例舉的方法，強調“直接組織和管理開發項目所發生的費用”。
問題是：工程部人員的社保費支出是否屬於細則所規定的“工資”範疇？是否屬於“直接組織、管理開發項目發生的費用”呢？
毋庸置疑，答案是肯定的。
從語言邏輯關係分析：工程部人員的社保隸屬於員工“應付職工薪酬”必須的、必要的構成內容，屬於“直接組織、管理開發項目發生的費用”。
有些學員依照政策反問我：細則列舉了“工資”可以扣除，列舉了“福利費”可以扣除，但是並沒有列舉“社保費”可以扣除。乍一聽，似乎有些道理啊！我們學習政策，本就該“咬文嚼字”的。然而，在此基礎上，我們一定要結合當時立法的環境來分析政策。
解釋這個問題，我們需要回顧一下社保費的發展歷史：
基本養老保險制度最早是依據《國務院關於深化企業職工養老保險制度改革的通知》（國發【1995】6號）要求，制定了社會統籌與個人帳戶相結合的養老保險制度改革方案，建立了職工基本養老保險個人帳戶。但是，由於這項改革仍處在試點階段，當時還存在基本養老保險制度不統一、企業負擔重、統籌層次低、管理制度不健全等問題。為此，國務院 1997 年 7 月 16 日以
國發（ 1997) 26 號 又印發了《國務院關於建立統一的企業職工基本養老保險制度的決定》，從此，基本養老保險走向了正軌。1997年，我國開始實行社會統籌與個人賬戶相結合的新制度。
也就是說，在1995年1月27日頒佈並實施《土地增值稅暫行條例實施細則》的時候，社保費繳納尚未正式實施，細則沒有列舉“社保”，也是有歷史原因的。
好了，這下問題是否都清楚了呢？！
開發間接費似乎也是一個筐，項目期間無法甄別的費用事項，大多企業都一股腦兒得往“筐”裡裝，稅收風險便隨之而來。對允許所得稅前扣除的期間費用，你愣是歸集在開發成本，待到清算時問題暴露了：開發成本不認可該費用，而期間費用當期也沒扣除。所以，提醒大家一定要謹慎核算開發間接費的相關業務。
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