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１地勘單位營改增改革的必然性
所謂營改增就是將以前繳納的營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。由於增值稅只對增值額徵稅，對以前環節已經徵過稅的部分不再徵稅，從而消除了重複徵稅的因素，有利於促進市場的公平競爭。為了有效避免重複徵稅的情況，國務院決定啟動營改增試點改革。營改增試點工作於２０１２年１月１日開始在上海市試點。從第一階段試點運行的效果看，改革有力地帶動了第三產業特別是服務業的發展，推動了中小企業特別是小微企業發展，鼓勵了企業特別是服務業利用外資，促進了企業經營組織模式轉變，支持了企業技術創新，優化了經濟結構，加快了經濟發展方式轉變。
２０１３年營改增試點工作進入了新的階段。為了加快經濟轉型升級，促進現代服務業的發展，國務院決定進一步擴大營改增試點，自２０１３年８月１日起，將交通運輸業和部分現代服務業營改增試點在全國範圍內展開。為此，財政部和國家稅務總局發佈了《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點實施辦法》（財稅［２０１３］３７號）。在該實施辦法中，已明確地將工程勘察勘探服務列入部分現代服務業中的研發和技術服務中，從而成為地勘單位營改增的政策依據。可見，地勘單位實行營改增稅制改革已是大勢所趨。面對當前這種重大稅制改革，地勘單位要提前做好各項準備工作，適應稅制改革後的經濟環境，推動地勘經濟的可持續發展。
２營改增稅制改革對地勘單位的預期影響
營改增是國家一項意義重大的綜合性改革工作，隨著政策的不斷落實和完善，實施地區和實施行業範圍都在逐步擴大。對於這次稅制改革，筆者認為它將會加大地勘單位納稅風險。以下對營改增後地勘單位可能面臨的影響做簡要分析。
２．１營改增對地勘單位稅收管理的影響分析
營改增以後，由於營業稅與增值稅有本質的差異，稅收要素的變化，主要體現在以下幾個方面：①營改增後，地勘單位由營業稅納稅人轉變為增值稅納稅人，具體又區分為一般納稅人和小規模納稅人；②營改增後，一般納稅人，按照當期應稅收入（不含稅）和６％的增值稅率計算銷項稅額，在扣除當期可抵扣的進項稅額後，差額為當期應繳納的增值稅稅額。小規模納稅人，按照當期應稅銷售額（不含稅）和３％的徵收率計算交納增值稅，不得抵扣進項稅額；③營改增後，地勘單位適用稅率統一調整為增值稅稅率６％（一般納稅人）、３％（小規模納稅人）；④營改增後，稅收徵管機關改變為由國家稅務局負責管理。至於納稅地點、納稅義務發生時間等稅制要素也不同於原來營業稅的相關規定，較之也發生了較大的變化。
２．２營改增對不同納稅人稅負變化的影響分析
對一般納稅人的影響。從當前實際情況來看，大部分的地勘單位年應稅收入都會超過５００萬元，實施營改增稅改後，都會被界定為一般納稅人。筆者認為，營改增對於一般納稅人來說，實際承擔的稅負不會下降，反而會有上升的可能。上升的原因包括：
首先，從稅率上分析，營改增後地勘單位增值稅稅率為６％，折算為與原營業稅可比口徑的稅率為（１／１＋６％）×６％＝５．６６％，和原營業稅稅率５％對比，稅率本身就有上升的趨勢。其次，由於行業特殊性，導致地勘單位不能有效取得增值稅專用發票用以抵扣進項稅金，大部分地勘單位稅負可能有所加重。不能有效取得增值稅專用發票的因素包括：①地勘成本費用構成中人工成本佔比重較高，而人工成本不能取得進項稅額抵扣。沒有大量的原材料採購，能夠抵扣進項稅額的外購材料比重相對較少，造成可抵扣的進項稅額來源渠道較少，其稅負有所增加；②為加快野外作業進度，地勘單位通常會外包一些小工程。實行營改增後，地勘單位的外包小工程承包方大都為小規模納稅人，無法取得增值稅專用發票，不能進行進項稅抵扣；③用地補償費等各種賠償成本在總成本中所佔比例越來越高，而賠償成本無法取得增值稅專用發票；④地勘單位項目成本控制水平與財務處理的技巧與水平相對不高，施行營改增新政後可能會對政策的理解不到位，對增值稅專用發票的使用缺乏瞭解，不能正確地取得和使用增值稅專用發票，導致進項稅不能有效抵扣。
２．３營改增對地勘單位財務管理的影響
２．３．１增值稅改變了原來營業稅的核算方式，導致會計核算變得複雜。在營改增之前，企業對營業稅的會計核算相對比較簡單，不涉及進項稅額扣除等會計事項。營改增之後，增值稅除了核算銷項稅額和進項稅額之外，還要加強對增值稅專用發票的使用和管理工作，會計核算工作趨於複雜。
２．３．２營業稅和增值稅核算方式不同，對企業利潤的核算產生較大影響。①營改增以前營業稅核算的是含稅收入，營改增以後增值稅核算的是不含稅收入。不含稅收入＝含稅收入／１＋６％，當含稅收入換算成不含稅收入時，體現在損益表中的收入額將會減少，對企業營業利潤產生影響。②營改增之前，企業繳納營業稅直接計入當期損益，並可以在企業所得稅稅前全額扣除。而增值稅不反映在損益表中，不得在企業所得稅稅前扣除，造成企業的應納所得稅會有所增加，所得稅額會有所增加，對企業稅後利潤產生影響。
２．３．３對發票的管理和使用提出了特別的要求。增值稅專用發票由於可以抵扣進項稅額，使其成為納稅經濟犯罪的高發區，發票的不正確使用將會給企業帶來法律風險。增值稅專用發票嚴禁委託除稅務機關以外的單位代開，且企業不能進行稅務外包，必須自己進行管理，所以企業需要高度重視增值稅專用發票管理，實行專人、專櫃管理，防止出現丟失等問題，帶來不必要的麻煩。由於地勘行業的財務人員大多缺乏增值稅專用發票使用和管理的經驗，營改增後票據的取得壓力變得較大，識別和鑑定難度加大，哪些行業、產業屬於增值稅的納稅範圍，還需要生產經營及管理人員共同學習。
３針對營改增對地勘單位的不利影響應採取的應對措施
營改增的目的是消除重複徵稅，減輕單位稅負壓力，但是要達到實際效果，需要採取積極的應對措施來適應新環境。
３．１ 認清形勢，及早部署，做好相應的宣傳普及工作
地勘單位稅改以前是營業稅納稅人，對增值稅知識瞭解較少。因此，地勘單位要做好增值稅知識的宣傳普及工作，確保企業相關人員瞭解營改增的試點範圍和進項發票取得的重要性，從而為進項稅及時合法取得、準確抵扣、正確申報納稅奠定基礎。鑑於營業稅與增值稅的區別較大，必要時企業應聘請專家對企業的財務人員和相關人員進行培訓，確保他們透徹理解營改增的內容及意義，為他們正確處理涉稅事務提供保障。
３．２積極應對，尋找合法減負的方法
地勘單位要從自身實際出發，具體全面分析營改增的影響，充分利用政策差異，提前做好納稅籌劃。通過對單位內部不同業務流程進行梳理，針對差異化稅率找到適合的切入點，比如針對建築業暫時未納入試點行業的情況，可在簽訂合同環節就將建築施工（適用３％營業稅）與地質勘查（適用５％增值稅）區分開，達到節稅目的；對收入和成本結構進行細分，找到應稅收入和非應稅收入（如財政撥款的專項經費收入）、可抵扣項目和不可抵扣項目。
３．３仔細對比分析進項稅額抵扣的可能性
進項稅額抵扣在營改增中處於舉足輕重的地位，企業想要降低自身的稅負水平，就要仔細分析企業日常經營活動中支出的費用有多少可以用來抵扣進項稅額。地勘單位能夠取得進項稅票的限制較多，直接影響企業的稅負水平。因此，在選擇供應商和服務商時，更應該優先選擇能夠開具增值稅專用發票的增值稅一般納稅人進行業務合作，加大取得進項稅額的業務比例，充分利用進項稅額抵扣來達到降低企業稅負的功效。此外，企業還可以選擇能夠開具高抵扣率的專用發票進行抵扣。比如說：車輛的租賃費用可以按１７％稅額進行抵扣，運輸業務可以抵扣１１％，外包倉庫可以抵扣６％等，以此加大企業進項稅額抵扣的空間。
３．４高度重視專用發票的使用與管理工作
增值稅發票不同於普通發票，因此對於增值稅發票的使用和管理，不僅需要財務部門重視，在開具和傳遞等各個環節的參與者都應高度重視，什麼時候開票，開多少票，這些都是企業管理人員在工作中應該充分考慮的問題。同時，企業也要加強增值稅專用發票的管理，按時合法取得增值稅扣稅憑證，並在規定時間內認證抵扣，如果出現發票遺失要及時到稅務機關進行備案。同時，還要謹慎對待增值稅專用發票的退票、重新開具、作廢、開紅票等方面的相關工作，堅決杜絕虛開、偽造與違規使用增值稅專用發票的行為。
３．５加強核算，降低稅制變化給會計核算帶來的風險
營改增後，地勘單位的會計處理相應發生了變化，地勘單位需要根據增值稅相關要求設置會計科目，並根據企業的實際情況設置相關賬戶和必要的輔助表，實現會計核算和納稅申報的對接。及時分析稅制變革後稅負的變化，嚴格按照稅法規定對進項稅額進行抵扣，嚴把抵扣關，在最大程度上降低稅改政策給企業會計核算帶來的風險。
３．６強化涉稅基礎管理工作力度
相對營業稅而言，增值稅從申報體系、發票體系、徵管模式到管理要求等各方面較為嚴格，營業稅改為增值稅後，涉稅相關的各類基礎管理工作至關重要，其管理好壞不僅關係到增值稅繳納金額的大小，更直接影響到企業的法律風險和稅負大小，具體管理應著手於規範增值稅發票開具和保管行為，落實好進項發票的認證、抵扣管理等環節。
３．７職能部門互相支持、協同配合
營改增不只是地勘單位財務部門應該面對的問題，重視增值稅專用發票的使用和管理也不僅僅是財務部門的職責。由於可抵扣的票據幾乎都發生在經營過程中，因此，僅靠財務人員無法解決這些問題，需要財務部門、採購部門、項目施工部門等互相支持，加強合作，做好財務信息的流通工作，實現財務資源共享，共同做好營改增的工作。
４結束語
實施營改增對於地勘單位的影響是巨大的，地勘單位只有認真地研究營改增帶來的影響、切實的做好自身的管理工作，才能適應這一改變，地勘單位未來的發展才會更加的順利。
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