一、農業上市公司財務舞弊的手段分析
1.虛構交易
農業類上市公司財務舞弊的手段一般大同小異，其目的均為提高淨利潤，以符合A股上市標準或者符合融資的盈利標準，其手段主要是虛構交易以實現虛增收入，只是各上市公司的具體方式不一。就虛增收入的類型而言，主要有以下四種：
(1)偽造公章，冒充客戶。如萬福生科偽造客戶公章，虛開銷售發票，偽造銀行往來賬單和物流憑證，甚至為虛假收入到稅務部門納稅等。
(2)編造客戶，偽造憑證。由於冒充客戶被發現的可能性比較高，所以進行舞弊的農業類上市公司更傾向於編造客戶，尤其是編造數目眾多的小客戶，這些客戶比較分散，核查起來相對較難。在萬福生科財務舞弊案中，經後期查實，其眾多銷售客戶大多是編造的虛假客戶。
(3)與客戶合謀，利用客戶中轉過賬。冒充客戶和編造客戶都可能在審計的函證環節被發現，所以進行舞弊的農業類上市公司試圖與客戶合謀，利用客戶中轉過賬。合謀的客戶可能是關聯企業，如在新大地財務舞弊案中，新大地2009至2011年的前十大客戶中接近一半是其關聯方；合謀的客戶也可能是非關聯企業,在新中基財務舞弊案中，新中基通過新疆豪客等非關聯方過賬，但貨物實體並未移動，移動的只是出庫單等票據。
(4)利用殼公司自買自賣。在新中基財務舞弊案中，新中基先成立了一個“殼公司”——天津晟中，由天津晟中從新中基採購產品，這樣新中基實現了對外銷售；天津晟中再轉手將新中基的產品銷售給新中基的子公司天津中辰，新中基的產品又回到了新中基，這樣，新中基便可以自由操控交易。
2.虛減成本
提高淨利潤的另一種手段是不合理處理成本費用以實現虛減成本，只是各上市公司的具體方式不一。就虛減成本的類型而言，主要有以下兩種：
(1)成本費用資產化。在建工程和預付賬款是管理層進行成本費用資產化處理的主要途徑。在萬福生科財務舞弊案中，萬福生科2011年資產負債表中的預付賬款較上年增長了 449.44%，在建工程的投入金額較上年增長了12.5倍，而工程的進度反而降低了。
(2)用非經常性項目衝減營業成本。在蓮花味精財務舞弊案中，蓮花味精將環保補貼資金、政府淘汰落後產能補償資金等各類政府補助款衝減主營業務成本，合計金額達4000多萬元。
3.利用行業特性虛增資產和利潤
農業類上市公司進行財務舞弊的第三種手段就是利用行業特性操縱生物資產的計量和確認。農業生產活動是經濟再生產與自然再生產交錯進行的一個過程，自然再生產是經濟再生產的前提。生物資產是農業類上市公司一項重要並且特殊的資產，具有生命特徵、類型多樣、生長髮育規律不一、高度依賴所處的自然環境，這決定了生物資產的價值具有波動性和不確定性。此外，生物資產遍佈自然環境中，其盤點是一個難題，運用估計方法得出的結果具有很大的主觀性，這為農業類上市公司進行財務舞弊提供了可能。在藍田股份財務舞弊案中，藍天股份利用生物資產難以確認和計量的特殊性虛增鉅額資產和利潤，一度被稱為“魚塘裡放衛星”；同時通過生物資產的盤虧與盤盈操縱營業利潤。
二、農業類上市公司審計風險的防範舉措
農業類上市公司具有現金交易量大、採購和銷售較為分散、存貨盤點困難等特點，特有的行業屬性決定了農業類上市公司的審計風險較高。頻發的農業類上市公司財務舞弊致使相關會計師事務所的品牌和聲譽受到嚴重影響。加強對農業類上市公司審計風險的防範對於會計師事務所做強做大和發揮好審計對資本市場的治理作用具有重要意義。
基於對農業上市公司財務舞弊原因和手段的分析，本文建議會計師事務所從以下方面入手防範農業類上市公司的審計風險：
第一，強化風險評估，剝離高風險的審計業務。
會計師事務所要高度重視和加強農業類上市公司審計風險的評估工作，重點關注農業類上市公司的內部控制風險，設計科學合理的內部控制測試程序，科學評價內部控制設計和運行的有效性，特別關注上市公司是否存在管理層凌駕於內部控制之上的風險。對於審計風險超出會計師事務所的承受範圍，會計師事務所應當考慮拒絕接受委託，剝離高風險審計業務。
第二，向項目組委派具有必要勝任能力和素質的審計人員。
審計質量取決於審計師的專業勝任能力和獨立性。會計師事務所應當基於農業類上市公司的行業特性培養和強化審計師的行業專長，以提高專業勝任能力；同時提醒審計師始終保持高度的職業懷疑態度。
第三，加強對農業類上市公司財務舞弊行為的研究。
農業類上市公司之所以經常與財務舞弊扯上關係，存在其行業特殊性。基於農業類上市公司財務舞弊案例的研究發現，財務舞弊的手段在不斷更新變化，如何識別新形勢下農業類上市公司的舞弊手段，需要會計師事務所加強對農業類上市公司舞弊行為的研究。
第四，重點關注關鍵審計領域。
基於農業類上市公司財務舞弊手段的分析，審計師在完成常規審計程序的基礎上，還要設計並實施有針對性的特別審計程序，尤其是重點關注以下關鍵審計領域：收入的確認和計量，生物資產的確認和計量，資產減值損失的確認和計量，現金交易，關聯方交易，財務數據的變動趨勢等。
第五，創新審計技術，合理利用專家的工作。
生物資產的確認和計量及其盤點工作一直是審計的難點，也是審計風險的重要來源之一。審計師不僅要設計科學合理的存貨監盤計劃，嚴格實施監盤程序，而且要有創新精神，積極尋求適合生物資產的新型審計技術。如果審計師需要藉助外部專家，審計師應聘請高聲譽專家，併合理利用專家的工作。
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