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這幾日陸續有讀者向我問一些關於增值稅的問題，感謝各位把這麼專業的問題拋給我~
零度不是會計出身，但在平時由於接觸項目的原因，也積累了很多會計的常識，也算個江湖郎中。今天就和大家分享一則關於進項稅抵扣的問題，這也是某位粉絲的提問，大家一起來討論一下。
2017年10月30日，李總主持召了開常務會議。這次會議搞財稅工作的小夥伴肯定都有印象，因為會上有一個廢止和一個修改，即《關於廢止和修改的決定（草案）》。
其實，在全面推開營改增試點後，原有的營業稅暫行條例已經失去了實際意義。本次會議的實質就是為了穩固擴大營改增的減稅成果，以法規的形式確定下來全面取消營業稅，調整完善增值稅徵稅範圍，將銷售服務、無形資產、不動產的單位和個人規定為增值稅納稅人，並明確相應稅率。
看到這則消息之後，不禁想起了很多關於增值稅有趣的地方。增值稅分為銷項稅和進項稅兩大部分，而進項稅的抵扣複雜多變，有很多值得討論的地方。我們就拎出來一個借這篇文章與大家共同探討。
在平時的日常經營中，從事會計工作的童鞋都會經歷這樣的情況：公司會不定期從外部購進一些禮品或者紀念品，而這個時候就會牽扯出如何開票，進項稅能不能抵扣的問題。看似簡單，卻一直爭議不斷，那麼問題到底出在哪兒呢？
首先來搞清一個問題，專票與普票的區別。拋開那些無趣的概念來說，發票本質就是一種憑證，這種憑證是在買賣物品和服務的過程中產生的，是會計核算的原始依據。增值稅發票分為專用發票和普通發票，從外觀來看專票有三聯，分別為發票聯、抵扣聯和記賬聯。而普票只有發票聯和記賬聯。沒錯！少了抵扣聯！專票只能由一般納稅人開具，可以從銷項稅中進行抵扣。普票可由一般納稅人或者小規模納稅人開具，但不得抵扣，說到這裡對於如何開票就無需多言了。
那麼好，回到上面的問題。從外部購進禮品，如果取得了普票，就三個字兒：不能抵！我們重點來看一下取得專票是怎樣一個處理過程。對此很多財務人員始終搞不清楚，並非學藝不精，而是規章制度模糊，存在不清晰地帶。
根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，單位或者個體工商戶將自產、委託加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物。既然視同銷售，那麼納稅義務隨即成立，就可以按照取得的進項稅發票進行抵扣。
但是如果翻開另一則文件，就會讓人感到迷茫。依據《增值稅暫行條例》的規定，購進貨物用於非增值稅應稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。很多地方稅務機關和財務人員就是根據這個條例選擇了不抵扣。
對於以上兩種處理方式，都存在一定的不妥之處。在實際的賬務處理過程中，要根據禮品的實際用途及最終去向來綜合考慮。
第一種情況，假設辦公室購買了禮品存放在倉庫。某天，老闆拿著這些禮品去陪同客戶吃飯，宴席結束後將禮品送給了客戶。那麼這些禮品會被認定為交際應酬，而交際應酬包含在個人消費中，對於這種情況，無需有爭議，不能抵扣！其實這其中的邏輯不難明白，宴請客戶到底是私人事務還是拓展業務很難說得清，乾脆一刀切。
第二種情況，假設市場營銷部要搞業務推廣活動，參加活動的客戶均會得到精美禮品一份。在這種情況下，公司贈送禮品無疑會對主營業務產生正面效應，首先確定視同銷售，那麼進項稅就符合抵扣標準，在計算應納稅額時可以從銷項稅中進行扣除。
曾經有人提出按照禮品種類來考量是否抵扣，如果是菸酒之類的一次性消耗品，就定義為交際應酬，對於非易耗品就歸為可以抵扣的範疇。那麼現在假設一家房地產公司舉辦營銷活動，為每一位客戶贈送價值20元的迷你裝小瓶酒，難道這批酒就要歸入交際應酬不得抵扣？！所以這樣簡單粗暴的處理方式顯然不妥。
通過上面的分析，各位應該對購買禮品的進項稅抵扣問題有了一個較為清晰的認識。在日常的財務工作中，制度文件很難面面俱到，此時就需要我們根據會計原理和稅收原理加以分析，並從現有文件中找到支撐依據，否則就算將準則背下來也只能是徒勞。
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