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这几日陆续有读者向我问一些关于增值税的问题，感谢各位把这么专业的问题抛给我~
零度不是会计出身，但在平时由于接触项目的原因，也积累了很多会计的常识，也算个江湖郎中。今天就和大家分享一则关于进项税抵扣的问题，这也是某位粉丝的提问，大家一起来讨论一下。
2017年10月30日，李总主持召了开常务会议。这次会议搞财税工作的小伙伴肯定都有印象，因为会上有一个废止和一个修改，即《关于废止和修改的决定（草案）》。
其实，在全面推开营改增试点后，原有的营业税暂行条例已经失去了实际意义。本次会议的实质就是为了稳固扩大营改增的减税成果，以法规的形式确定下来全面取消营业税，调整完善增值税征税范围，将销售服务、无形资产、不动产的单位和个人规定为增值税纳税人，并明确相应税率。
看到这则消息之后，不禁想起了很多关于增值税有趣的地方。增值税分为销项税和进项税两大部分，而进项税的抵扣复杂多变，有很多值得讨论的地方。我们就拎出来一个借这篇文章与大家共同探讨。
在平时的日常经营中，从事会计工作的童鞋都会经历这样的情况：公司会不定期从外部购进一些礼品或者纪念品，而这个时候就会牵扯出如何开票，进项税能不能抵扣的问题。看似简单，却一直争议不断，那么问题到底出在哪儿呢？
首先来搞清一个问题，专票与普票的区别。抛开那些无趣的概念来说，发票本质就是一种凭证，这种凭证是在买卖物品和服务的过程中产生的，是会计核算的原始依据。增值税发票分为专用发票和普通发票，从外观来看专票有三联，分别为发票联、抵扣联和记账联。而普票只有发票联和记账联。没错！少了抵扣联！专票只能由一般纳税人开具，可以从销项税中进行抵扣。普票可由一般纳税人或者小规模纳税人开具，但不得抵扣，说到这里对于如何开票就无需多言了。
那么好，回到上面的问题。从外部购进礼品，如果取得了普票，就三个字儿：不能抵！我们重点来看一下取得专票是怎样一个处理过程。对此很多财务人员始终搞不清楚，并非学艺不精，而是规章制度模糊，存在不清晰地带。
根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的行为，视同销售货物。既然视同销售，那么纳税义务随即成立，就可以按照取得的进项税发票进行抵扣。
但是如果翻开另一则文件，就会让人感到迷茫。依据《增值税暂行条例》的规定，购进货物用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的进项税额不得从销项税额中抵扣。很多地方税务机关和财务人员就是根据这个条例选择了不抵扣。
对于以上两种处理方式，都存在一定的不妥之处。在实际的账务处理过程中，要根据礼品的实际用途及最终去向来综合考虑。
第一种情况，假设办公室购买了礼品存放在仓库。某天，老板拿着这些礼品去陪同客户吃饭，宴席结束后将礼品送给了客户。那么这些礼品会被认定为交际应酬，而交际应酬包含在个人消费中，对于这种情况，无需有争议，不能抵扣！其实这其中的逻辑不难明白，宴请客户到底是私人事务还是拓展业务很难说得清，干脆一刀切。
第二种情况，假设市场营销部要搞业务推广活动，参加活动的客户均会得到精美礼品一份。在这种情况下，公司赠送礼品无疑会对主营业务产生正面效应，首先确定视同销售，那么进项税就符合抵扣标准，在计算应纳税额时可以从销项税中进行扣除。
曾经有人提出按照礼品种类来考量是否抵扣，如果是烟酒之类的一次性消耗品，就定义为交际应酬，对于非易耗品就归为可以抵扣的范畴。那么现在假设一家房地产公司举办营销活动，为每一位客户赠送价值20元的迷你装小瓶酒，难道这批酒就要归入交际应酬不得抵扣？！所以这样简单粗暴的处理方式显然不妥。
通过上面的分析，各位应该对购买礼品的进项税抵扣问题有了一个较为清晰的认识。在日常的财务工作中，制度文件很难面面俱到，此时就需要我们根据会计原理和税收原理加以分析，并从现有文件中找到支撑依据，否则就算将准则背下来也只能是徒劳。
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