特殊銷售方式下貨物銷售額的確定
下面吧大家需要重點掌握的業務給出~希望大家特別記憶哦！
★商業折扣（折扣方式銷售）
納稅人採取折扣方式銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產：
（1）如果銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別註明的，可按衝減折扣額後的銷售額徵收增值稅；
（2）將折扣額另開發票（或者將折扣額在同一張發票的備註欄分別註明）的，不論財務上如何處理，在徵收增值稅時，折扣額均不得衝減銷售額。
【案例】
甲商場為增值稅一般納稅人，其銷售的鋼筆標明零售價為20元/支，乙學校作為教師節禮物購進100支。由於大批量購進，甲商場同意給乙學校打8折。已知增值稅稅率為17%。
【大貓解析】
（1）因購買量大而給予的折扣，屬於商業折扣；
（2）如果甲商場將銷售額與折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別註明，增值稅銷項稅額=20×100×80%÷（1+17%）×17%=232.48（元）；
（3）如果甲商場將折扣額另開發票的，增值稅銷項稅額=20×100÷（1+17%）×17%=290.60（元）。
與現金折扣進行對比，現金折扣不能在計算增值稅時扣減銷售額，但可以在計算所得稅時作為財務費用扣減所得額。
★以舊換新
（1）一般貨物：按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購價格。
（2）金銀首飾：按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款徵收增值稅。
【案例】
甲商場為增值稅一般納稅人，採取“以舊換新”方式銷售貨物，本月銷售新貨物100件，每件零售價3000元，舊貨物每件作價1000元。已知，上述貨物適用的增值稅稅率為17%。
【大貓解析】
（1）如果該貨物為電冰箱，增值稅銷項稅額=3000×100÷（1+17%）×17%=43589.74（元）；
（2）如果該貨物為鉑金項鍊，增值稅銷項稅額=（3000-1000）×100÷（1+17%）×17%=29059.83（元）。
★包裝物押金（而非包裝物租金）
（1）非酒類產品、啤酒、黃酒
納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算，且時間在1年以內，又未過期（合同約定的期限）的，不併入銷售額。
【案例】
甲企業為增值稅一般納稅人，3月份銷售黃酒，取得不含增值稅售價100萬元，同時收取包裝物押金17萬元並單獨記賬核算。已知，甲企業規定包裝物應當於提貨之日起3個月內返還，逾期未歸還者沒收押金；黃酒適用的增值稅稅率為17%。
【大貓解析】
①產品為黃酒；
②已單獨記賬核算；
③時間為收取時；
④增值稅銷項稅額=100×17%=17（萬元）。
（2）啤酒、黃酒以外的其他酒類產品
對銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應在收取當期併入銷售額中徵稅。
【案例】
甲白酒廠是增值稅一般納稅人，於3月份銷售白酒，取得不含稅銷售收入10萬元，收取包裝物押金1萬元，沒收逾期未歸還包裝物押金0.5萬元。已知，甲白酒廠規定包裝物應當於提貨之日起3個月內返還，逾期未歸還者沒收押金；白酒適用的增值稅稅率為17%。
【大貓解析】
①產品為白酒（啤酒、黃酒以外的其他酒類產品）；
②“1萬元”的時間點為收取時，應價稅分離後併入銷售額作銷售處理；
③“0.5萬元”的時間點為逾期時，不作銷售處理；
④增值稅銷項稅額﹦[10+1÷（1+17%）]×17%﹦1.85（萬元）。
做一個小彙總~
更多精彩狗糧請點擊下方小妞(*￣︶￣)
閱讀更多 對啊課堂 的文章
