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今天我們來看，會計政策與會計估計的變更。
導圖先行，看文不慌
會計政策和會計估計變更
（一）會計政策變更
會計政策變更，是指企業對相同的交易或事項由原來採用的會計政策改用另一會計政策的行為。
常見的會計政策變更事項（單選、多選）：
（1）發出存貨成本的計量；
（2）長期股權投資的後續計量；
（3）投資性房地產的後續計量；
（4）固定資產的初始計量；
（5）無形資產的確認；
（6）非貨幣性資產交換的計量；
（7）收入的確認；
（8）借款費用的處理；
（9）合併政策。
（二）會計估計變更
是指由於資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。
常見的會計估計變更（單選、多選）：
（1）存貨可變現淨值的確定；
（2）採用公允價值模式下的投資性房地產公允價值的確定；
（3）固定資產的與及使用壽命與淨殘值及固定資產的折舊方法；
（4）使用壽命有限的無形資產的使用壽命與淨殘值；
（5）合同完工進度的確定；
（6）債權工具公允價值的確定；
（7）預計負債初始計量的最佳估計數的確定；
（8）壞賬準備的計提比例的改變。
會計政策變更VS會計估計變更
會計政策和會計估計變更的會計處理
（一）會計政策變更的會計處理
發生會計政策變更時，有兩種會計處理方法，即追溯調整法和未來適用法。
追溯調整法
是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發生時即採用變更後的會計政策，並以此對財務報表相關項目進行調整的方法。
追溯調整法通常由以下步驟構成：
第一步，計算會計政策變更的累積影響數；
第二步，編制相關項目的調整分錄；
第三步，調整列報前期最早期初財務報表相關項目及其金額；
第四步，附註說明。
小貼士
會計政策變更累積影響數，是指按照變更後的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現有金額之間的差額。
未來適用法
是指將變更後的會計政策應用於變更日及以後發生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數的方法。
在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產生的累積影響數，也無需重新編制以前年度的財務報表。
會計政策變更會計處理方法的選擇
（1）國家有規定的，按國家有關規定執行。
（2）能追溯調整的，採用追溯調整法處理（追溯到可追溯的最早期期初）。
（3）不能追溯調整的，採用未來適用法處理。
（二）會計估計變更的會計處理
企業對會計估計變更應當採用未來適用法處理。
（1）會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數應當在變更當期予以確認。
（2）會計估計變更既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數應當在變更當期和未來期間予以確認。
（3）難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。
牛刀小試
練習題1·單選題
下列各項中，屬於會計估計變更的是（ ）。
A、固定資產的預計使用年限由15年改為10年
B、所得稅會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法
C、投資性房地產的後續計量由成本模式改為公允價值模式
D、開發費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化
【正確答案】A
【答案解析】選項A，固定資產的預計使用年限由15年改為10年屬於會計估計變更。選項BCD，屬於會計政策變更。
練習題2·單選題
下列各項中，應採用追溯調整法進行會計處理的是( )。
A、存貨發出方法由先進先出法改為加權平均法
B、處置長期股權投資核算方法由成本法調整為權益法
C、固定資產由於未來經濟利益實現方式發生變化而改變折舊方法
D、使用壽命不確定的無形資產改為使用壽命有限的無形資產
【正確答案】B
【答案解析】選項 A，屬於會計政策變更，但採用未來適用法進行會計處理；選項 CD，屬於會計估計變更，不進行追溯調整。
練習題3·單選題
甲公司 2018 年 2 月購置一棟辦公樓，預計使用壽命 40 年，為此，該公司 2018 年 4 月 30 日發佈公告稱：經公司董事會審議通過《關於公司固定資產折舊年限會計估計變更的會以》。決定調整公司房屋建築物的預計使用壽命，從原定的 20-30 年調整為 20-40 年。不考慮其他因素。下列關於甲公司對該公告所述折舊年限調整會計處理的表述中，正確的是( )。
A、對房屋建築物折舊年限的變更應當作為會計政策變更並進行追溯調整
B、對房屋建築物折舊年限變更作為會計估計變更並應當從2018 年1月1日起開始未來適用
C、對2018年2月新購置的辦公樓按照新的會計估計40年折舊不屬於會計估計變更
D、對因2018年2月新購置的辦公樓折舊年限的確定導致對原有房屋建築物折舊年限的變更應當作為重大會計差錯進行追溯重述
【正確答案】C
【答案解析】固定資產折舊年限的改變屬於會計估計變更，選項 A 錯誤；會計估計變更按照未來適用法處理，應在變更當期及以後期間確認，選項 B 錯誤；固定資產折舊年限的改變不作為前期差錯更正處理，選項 D 錯誤。選項C正確。
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